Cadouri de Anul Nou cum să cheltuiți pe contabilitate. Impozitarea cadourilor cu impozit pe venitul persoanelor fizice și prime de asigurare

Compania noastră (la OSNO) este angajată în producția de produse din PVC. Am cumpărat cadouri de Anul Nou pentru copii (sub 14 ani) pentru angajați pentru 400 de ruble. Cum să reflectăm corect această operațiune în contabilitate și contabilitate fiscală?

La emiterea de cadouri de Revelion copiilor angajaților, în contabilitate se reflectă următoarele operațiuni:

Debit 73 Credit 41 (10, 43)
– a fost anulat costul cadourilor oferite copiilor angajaților;

Debit 91-2 Credit 73

Atunci când cadourile sunt oferite copiilor angajaților, există un transfer gratuit al proprietății asupra proprietății folosite ca cadou. O astfel de operațiune este recunoscută ca vânzare și este supusă TVA-ului (clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Calculați TVA-ul în funcție de modul în care a fost contabilizată proprietatea transferată gratuit:

paragraful 3 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse

În al doilea caz (dacă nu există o taxă „intrată” în valoarea cadoului), calculați TVA-ul din valoarea cadourilor oferite fără TVA (clauza 2, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acesta trebuie determinat ținând cont de cerințele articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Determinați TVA-ul care trebuie plătit pentru valoarea cadourilor după cum urmează:

TVA „intrată” la proprietatea achiziționată pentru a fi folosită ca cadou poate fi dedusă pe o bază generală.

Costul proprietății donate nu este inclus în cheltuielile luate în considerare la impozitarea profiturilor; la calculul impozitului pe venit nu se ia în calcul costul cadourilor oferite copiilor angajaților.

La acordarea unui cadou copilului unui angajat, nu acumulați contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, deoarece copilul nu este în relații de muncă sau de drept civil cu organizația (partea 1 a Art. 7, articolul 9).

Din cadourile de Anul Nou în valoare de mai puțin de 4000 de ruble. TVA nu se retine.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii vip ale sistemului Glavbukh

impozitul pe venitul persoanelor fizice și primele de asigurare

Indiferent de ce sistem de impozitare folosește organizația, din valoarea cadourilor care depășește 4.000 de ruble, reține impozitul pe venitul personal (clauza 1, articolul 210, clauza 28, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

BAZĂ: impozitul pe venit

Costul proprietății transferate cu titlu gratuit nu este inclus în componența cheltuielilor luate în considerare la impozitarea profiturilor. Prin urmare, la calcularea impozitului pe venit, nu țineți cont de valoarea cadourilor oferite angajaților și copiilor acestora. Această concluzie rezultă din paragraful 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 octombrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/523.

BAZĂ: TVA

La oferirea de cadouri, există un transfer gratuit al proprietății asupra proprietății utilizate ca cadou de la organizație către angajat. O astfel de operațiune este recunoscută ca vânzare și este supusă TVA-ului (clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Calculați TVA-ul în funcție de modul în care a fost contabilizată proprietatea transferată gratuit:

• la cost, inclusiv suma taxei „input”;
• valoare fără taxe.

În primul caz, percepeți TVA la diferența dintre prețuri (clauza 3, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). TVA de plătit la valoarea cadourilor, se calculează după cum urmează:

Determinați TVA-ul care trebuie plătit pentru valoarea cadourilor după cum urmează:

Valoarea cadourilor oferite fără TVA

TVA „intrată” la proprietatea achiziționată pentru a fi folosită ca cadou poate fi dedusă pe o bază generală. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/653, din 22 ianuarie 2009 Nr. 03-07-11 / 16.

Contabilul-șef sfătuiește: perceperea TVA la valoarea cadourilor poate fi evitată dacă în documentele locale ale organizației se indică faptul că emiterea de cadouri este un element al sistemului de remunerare și este folosită ca măsură de încurajare sau de stimulare.

Prezentarea unui cadou drept recompensă pentru realizările muncii poate fi considerată ca un element al sistemului de remunerare stabilit în organizație. Pentru aceasta, condițiile de prezentare a cadourilor trebuie precizate în contractul colectiv (Regulamentul muncii, Regulamentul privind remunerarea, sporurile etc.). Această procedură decurge din prevederile articolelor și ale Codului Muncii al Federației Ruse.

Dacă există prevederi relevante în documentele locale ale organizației, oferirea de cadouri angajaților devine subiectul reglementării muncii și nu al dreptului civil. Decontările în cadrul sistemului de remunerare nu sunt recunoscute nici ca vânzare (transfer gratuit), nici ca transfer de bunuri pentru nevoile proprii ale organizației. În consecință, obiectul TVA-ului nu apare (subclauza și clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În practica arbitrajului, există exemple de hotărâri judecătorești din care rezultă concluzii similare (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 13 septembrie 2010 Nr. A26-12427 / 2009, Districtul Ural din 29 decembrie 2009 Nr. F09-9886 / 09-C2, Districtul Central din 2 iunie 2009 Nr. A62-5424 / 2008 și Districtul Ural din 20 februarie 2008 Nr. F09-514 / 08-C2).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a eliberării de cadouri către angajați. Organizația aplică sistemul general de impozitare

Alfa CJSC aplică sistemul general de impozitare.

În luna mai, la ordinul șefului Alfa, cu ocazia aniversării organizației, tuturor angajaților li s-au oferit cadou căni cu emblema companiei. La emiterea de cadouri, organizația nu a încheiat acorduri scrise de cadouri cu angajații.

Prețul de achiziție al unui lot de căni a fost de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9000 de ruble). Această valoare este recunoscută ca valoare de piață (articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La calcularea contribuțiilor, contabilul organizației a fost ghidat de poziția oficială a FSS din Rusia.

Toți angajații Alpha sunt mai tineri de 1967. Baza de calcul a contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) pentru fiecare angajat nu a depășit 568.000 de ruble. de la începutul anului. Prin urmare, contabilul a acumulat prime de asigurare pentru toți angajații în mod general (la o rată totală de 30%).

Organizația acumulează prime pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în proporție de 0,2 la sută.

Contabilul nu a reținut impozitul pe venitul personal din valoarea cadourilor, deoarece nu depășește 4.000 de ruble. pe an pentru fiecare persoană.

Achiziționarea de cadouri și emiterea acestora către angajați, contabilul Alpha a reflectat după cum urmează:

Debit 41 Credit 76
- 50.000 de ruble. (59.000 de ruble - 9.000 de ruble) - au fost achiziționate cadouri pentru angajați;

Debit 19 Credit 76
- 9000 de ruble. – inclusiv TVA la cadouri;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 9000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 73 Credit 41
- 50.000 de ruble. - a fost anulat costul cadourilor oferite angajaților;

Debit 91-2 Credit 73
- 50.000 de ruble. – datoriile angajaților pentru cadouri sunt incluse în alte cheltuieli, datorită faptului că transferul este gratuit;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 9000 de ruble. (50.000 de ruble ? 18%) - TVA* se percepe pe costul donat
căni;

Organizația poate încuraja angajații oferind cadouri (Articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse). De obicei, cadourile sunt de natură neproductivă, sunt oferite pentru un anumit eveniment, de exemplu, pentru o sărbătoare, ziua de naștere etc. O organizație poate oferi și cadouri copiilor angajaților, de exemplu, pentru Anul Nou.

Documentarea

Cadourile pentru angajați, precum și pentru copiii lor, sunt transferate gratuit - în baza unui acord de donație (clauza 1, articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). Organizația are dreptul de a încheia un astfel de acord atât verbal, cât și în scris. Cu toate acestea, există cazuri când este necesară forma scrisă a acordului de donație. În special, dacă organizația transferă cu titlu gratuit:

• proprietate în valoare de peste 3.000 de ruble;
• imobiliare.

În plus, pentru a organiza controlul asupra primirii cadourilor, puteți menține o listă cu emiterea acestora. Acest lucru vă va permite să determinați care dintre angajați și când a primit stimulente materiale și cine nu a primit încă. Acest lucru se face cel mai bine atunci când o organizație oferă cadouri unui grup de angajați simultan.

contabilitate

Baza pentru eliberarea cadourilor este ordinul șefului.

Decontările cu angajații (cu excepția decontărilor de salarii), inclusiv cele pentru cadouri acordate, se contabilizează utilizând contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”.

Contabilitatea cadourilor depinde de ceea ce este oferit angajatului ca cadou.

Dacă unui angajat (copilul unui angajat) i se transferă articole de stoc (inventar și materiale), atunci următoarele operațiuni sunt reflectate în contabilitate:

Debit 73 Credit 41 (10, 43)
- a fost anulat costul mărfurilor (materiale, produse finite) transferate cadou către angajați (copiii angajaților);

Debit 91-2 Credit 73
– datoria salariaților pentru bunurile și materialele transferate este inclusă în alte cheltuieli, datorită faptului că transferul este gratuit.

Transferul de bunuri și materiale trebuie reflectat la costul real (clauza 132 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n).

Dacă unui angajat (copilul unui angajat) i se oferă, de exemplu, bilete la un eveniment, atunci organizația trebuie să folosească contul 50-3 „Documente de bani” pentru a contabiliza aceste bilete. Într-o astfel de situație, următoarele înregistrări vor fi reflectate în contabilitate:

Debit 73 Credit 50-3
– costul biletelor oferite cadou angajaților (copiii angajaților) a fost șters;

Debit 91-2 Credit 73
– datoria angajatului pentru biletele transferate este inclusă în alte cheltuieli, întrucât transferul este gratuit.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a emiterii de cadouri către angajați

Din ordinul șefului CJSC Alfa, la aniversarea organizației, tuturor angajaților li s-au oferit cadou căni cu emblema companiei.

Prețul de achiziție al unui lot de căni a fost de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9000 de ruble).

Contabilul organizației a reflectat eliberarea de căni către angajați astfel:

Debit 73 Credit 41
- 50.000 de ruble. (59.000 de ruble - 9.000 de ruble) - costul cănilor oferite cadou angajaților a fost anulat.

Debit 91-2 Credit 73
- 50.000 de ruble. – datoria angajaților pentru căni donate este inclusă în alte cheltuieli, datorită faptului că transferul este gratuit.

Situatie: Este necesar să se acumuleze prime de asigurare la emiterea unui cadou copilului unui angajat?

La acordarea unui cadou copilului unui angajat, nu acumulați contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale. Întrucât copilul nu are nicio relație de muncă sau de drept civil cu organizația, astfel de cadouri nu pot fi atribuite plăților și remunerațiilor în temeiul contractelor de muncă sau de drept civil care prevăd prestarea muncii (prestarea de servicii) (partea 1 a articolului 7, art. 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr.212-FZ, alin.1 al art.20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr.125-FZ).

O concluzie similară rezultă din scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 19 mai 2010 Nr. 1239-19

Olga Pushechkina,
adjunctul șefului grupului

• Descărcați formulare

Apoi, la întocmirea unui acord de donație, primele pentru asigurare de la NA și PZ nu sunt percepute pe valoarea cadourilor, deoarece în acest caz cadourile sunt emise nu în cadrul unui raport de muncă cu un angajat, ci în cadrul unui contract de drept civil încheiat cu acesta, care nu prevede plata primelor de asigurare din NS și PZ.

2. Bonus la sfarsitul anului

În conformitate cu partea 1 a art. 22 și art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul are dreptul de a încuraja angajații care își îndeplinesc cu conștiință sarcinile de muncă (declară recunoștință, eliberează un bonus, acordă un cadou valoros, un certificat de onoare, îi prezintă titlul de cel mai bun în profesie).

Potrivit art. 129 și art. 135 din Codul Muncii al Federației Ruse, bonusurile, plățile de stimulente și indemnizațiile, precum și alte plăți de stimulente sunt parte integrantă a salariului, care este stabilit printr-un contract de muncă pentru un angajat în conformitate cu sistemele de salarizare actuale. Sistemele de remunerare sunt stabilite prin convenții colective, acorduri, reglementări locale în conformitate cu legislația muncii și alte acte juridice de reglementare care conțin norme de drept al muncii.

Plata directă a bonusului se efectuează pe baza unui ordin sau a unui ordin al șefului organizației, deoarece este comanda (instrucțiunea) care confirmă atingerea indicatorilor de bonus într-o anumită perioadă (lună, trimestru, an). Ordinul este întocmit în formularul N T-11 (T-11a), aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 05.01.2004 N 1.

2.1. Impozitul pe profit

În conformitate cu art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, aceste cheltuieli trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop generarea de venituri.

Potrivit art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă ale contribuabilului includ orice angajați angajaților în numerar și (sau) în natură, angajări de stimulente și indemnizații, acumulări de compensații legate de modul de muncă sau condițiile de muncă, bonusuri și o singură dată. acumularea de stimulente, cheltuielile asociate cu întreținerea acestor angajați, prevăzute de normele legislației Federației Ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective.

Totodată, paragraful 2 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse stipulează că costurile cu forța de muncă includ angajări de stimulente, inclusiv bonusuri pentru rezultatele producției, indemnizații pentru tarife și salarii pentru competențe profesionale, realizări înalte în muncă și alți indicatori similari.

Având în vedere că în situația în cauză, plata sporurilor la sfârșitul anului este prevăzută de contractul de muncă și (sau) colectiv de muncă, astfel de cheltuieli în baza art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi luat în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 februarie 2010 N 03-03-06 / 1/92, din 10 iulie 2009 N 03-03-06 / 1/457, din 14 mai, 2009 N 03-03-05 / 88, din 19/03/2007 N 03-03-06/1/158, din 03/06/2007 N 03-03-06/1/151, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 19.12.2008 N 19-12/118853.

) Credit Credit 50 "Casiera"
- bonus în numerar plătit.

Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
profesionist contabil Molchanov Valery

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
auditor Melnikova Elena

Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului de Consultanță juridică.

După ce ați felicitat personalul pentru această dată, eveniment semnificativ și ați prezentat departamentului de contabilitate cadouri, trebuie să verificați dacă a existat vreun Impozitul pe venitul personal din cadouri angajaților. Luați în considerare cum să nu ratați nimic.

Sarcina contabilului

Cadourile pentru membrii echipei sunt unul dintre elementele culturii corporative a multor companii. Totodată, organizația acționează ca sursă de venit pentru contribuabil și, în același timp, ca agent fiscal în conformitate cu art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, sarcina principală a serviciului de contabilitate va fi calcularea și deducerea corectă Impozitul pe venitul personal pentru cadourile angajaților.

Este posibil ca unele cadouri să nu aibă legătură cu activitățile profesionale ale angajatului. Sunt emise cu ocazia unei aniversări sau a unei sărbători. Alții acționează ca o recompensă pentru munca bună. Potrivit art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse, subordonaților li se pot acorda cadouri valoroase pentru munca conștiincioasă. Și până la sărbătorile de Anul Nou, conform tradiției, copiii angajaților companiei primesc cadouri.

Cadourile sunt oferite în numerar sau în natură. În ultimii ani, certificatele cadou au devenit comune. Dar în fiecare caz se pune întrebarea: Răspunsul la acesta este dat de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare pe venit

Astfel, din paragraful 1 al art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, cadourile trebuie atribuite veniturilor primite în natură. Din valoarea lor trebuie să luați un impozit pe venitul persoanelor fizice. La fel ca și în cazul veniturilor primite sub formă de bani „vii”.

Articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră chitanțele către o persoană de la care nu este luat impozitul pe venitul personal. Acestea includ cadourile primite de către angajați de la angajatori. Cu condiția ca costul lor să nu depășească 4.000 de ruble (clauza 28). Iar un astfel de avantaj fiscal nu poate avea loc decât o dată pe an. Acest lucru trebuie luat în considerare atunci când se calculează, de exemplu, Impozitul pe venitul personal din cadourile angajaților pentru Anul Nou.

Hârtii

Pentru a evita problemele în timpul unui control fiscal, o atenție deosebită trebuie acordată executării documentelor pentru eliberarea de cadouri personalului. Acest lucru va ajuta la evitarea surprizelor neplăcute în ceea ce privește Impozitul pe venitul personal din cadouri angajaților.

Deci, pentru acordarea de cadouri, se emite un ordin în numele șefului. Și indiferent de tipul și costul lor. Pe baza comenzii se emite o comandă de cumpărare a cadourilor. Sau chestiunea achiziției este discutată imediat în această ordine.

Cadourile sunt de obicei transferate odată cu întocmirea unui acord de donație. Prin lege, poate fi atât oral, cât și în scris.

Pe o notă

Într-o atmosferă solemnă, șeful face un discurs, dă mici cadouri și suveniruri personalului, iar muncitorii le acceptă. Acest moment poate fi considerat un contract oral de donație.

Dacă valoarea cadoului oferit de șef este de peste 3.000 de ruble, acordul de donație este întocmit în scris (clauza 2, articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse). Mai mult, poate fi un document multilateral în care donatorul este angajatorul, iar destinatarii cadourilor sunt subordonați.

La un astfel de acord se întocmește o declarație, în care angajații care primesc cadouri își pun semnătura.

Rețineți că atunci când prezentați un cadou valoros în baza art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse, un acord de cadou de obicei nu este întocmit. Cert este că cadoul face parte din remunerație, se transferă în baza unui contract de muncă. Ordinea capului precizează destinatarul, numele cadoului și valoarea acestuia. Și faptul de a prezenta o astfel de prezentare este notat în cartea de lucru.

Reținerea impozitului la sursă

Când e clar dacă să percepe impozit pe venitul personal pentru cadourile către angajați, nu poți încetini. Impozitul pe valoarea cadoului trebuie colectat la următoarea plată a oricăror fonduri transferate angajatului. Valoarea deținerii este:

• 13% - pentru rezidenții Federației Ruse;
• 30% - daca angajatul este nerezident al tarii noastre.

" № 12/2016

Este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților ai căror copii au primit cadouri? Există un obiect de impozitare a primelor de asigurare? Ce documente trebuie eliberate? Cum se reflectă în contabilitate achiziția și emiterea de cadouri de Revelion pentru copii?

A oferi cadouri de Revelion copiilor angajaților este o bună tradiție care s-a dezvoltat în multe instituții. Cu ce ​​cheltuială se achiziționează astfel de cadouri și pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit? Este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților ai căror copii au primit cadouri? Există un obiect de impozitare a primelor de asigurare? Ce documente trebuie să completeze donatorii? Aceste întrebări sunt cu care se confruntă contabilii instituțiilor din sectorul public imediat după sărbători.

De la editor:

În ajunul noului an, instituția poate oferi cadouri nu numai copiilor angajaților, ci și direct angajaților înșiși. Am scris în detaliu despre nuanțele de a oferi cadouri și de a plăti asistență materială angajaților instituției în Nr. 6, 2016.

Cumpărăm cadouri.

Să începem cu faptul că posibilitatea de a cumpăra cadouri în detrimentul fondurilor bugetare este oferită instituțiilor extrem de rar.

Într-o situație mai favorabilă sunt instituțiile bugetare și autonome care pot primi:

• subvenții (pentru îndeplinirea sarcinii de stat (municipale), în alte scopuri etc.) din bugetul corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse (articolul 78.1 din RF BC);
• venituri din activități extrabugetare, care ulterior ajung la dispoziția lor independentă (articolul 298 din Codul civil al Federației Ruse).

Veniturile din activități extrabugetare reprezintă principala sursă de finanțare pentru achiziționarea de cadouri de Revelion pentru copiii angajaților.

Vă rugăm să rețineți: costul achiziției de cadouri trebuie reflectat în planul de activitate financiară și economică.

În ceea ce privește instituțiile de stat, achiziționarea de cadouri de Revelion pe cheltuiala fondurilor bugetare este permisă numai dacă astfel de cheltuieli sunt prevăzute în devizul bugetar, cu acordul directorului șef superior (managerului) fondurilor bugetare.

Notă:

În baza paragrafului 3 al art. 161 din RF BC, instituțiile de stat nu au dreptul de a dispune de veniturile primite din activitățile lor generatoare de venituri, deoarece acestea sunt transferate la bugetul corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse. Pentru ei, fondurile bugetare sunt singura sursă de finanțare, iar dacă costul achiziționării cadourilor de Revelion nu este prevăzut în devizul bugetar, atunci acestea nu pot fi produse.

Achiziția de cadouri pentru copiii angajaților trebuie documentată cu documente justificative. În aceste scopuri, se emite un ordin (instrucțiune) al șefului instituției, care indică:

• persoanele responsabile cu achiziționarea și distribuirea cadourilor;
• valoarea aproximativă a unui cadou;
• surse de sprijin financiar pentru cheltuieli;
• momentul emiterii cadourilor;
• o listă a angajaților și a copiilor acestora cărora li se oferă cadouri. O astfel de listă poate fi întocmită ca anexă la ordin (instrucțiune).

Primirea cadourilor la instituție trebuie confirmată prin documente contabile primare: borderouri (ale vânzătorului), chitanțe de numerar, chitanțe de vânzare (când sunt plătite în numerar), precum și alte documente care confirmă faptul achiziționării cadourilor.

Cum să aranjezi transferul cadourilor pentru copii?

Transferul cadourilor de Anul Nou către copiii angajaților instituției este reglementat de Cap. 32 „Donația” din Codul civil al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 1 al art. 572 în temeiul unui acord de donație, una dintre părți (donatorul) transferă sau se obligă să transfere celeilalte părți (donatarul) un lucru în proprietate sau un drept de proprietate (pretenție) către ea însăși sau către un terț sau eliberează sau se angajează să-l elibereze dintr-o obligație de proprietate față de sine sau de un terț.

O instituție poate încheia un astfel de acord verbal.

Încheierea scrisă a contractului este necesară numai în cazurile prevăzute la art. 574 din Codul civil al Federației Ruse.

Contractul trebuie să fie în scris:

Dacă valoarea unui cadou de la o persoană juridică depășește 3.000 de ruble.

Dacă contractul conține o promisiune de donație în viitor.

Dacă obiectul donaţiei este imobil.

Emiterea cadourilor ar trebui să fie însoțită de o declarație adecvată, a cărei formă este arbitrară și este dezvoltată de instituție în mod independent.

Amintiți-vă că orice formular, inclusiv o declarație pentru emiterea de cadouri pentru copii, trebuie să conțină detaliile solicitate ale documentului contabil primar:

• Titlul documentului;
• data întocmirii acestuia;
• denumirea entității economice care a întocmit documentul;
• conţinutul faptului vieţii economice;
• valoarea măsurării naturale și (sau) monetare a faptului vieții economice, indicând unitățile de măsură;
• denumirea funcției persoanei care a efectuat tranzacția, operațiunea și responsabilă de înregistrarea acesteia, sau denumirea funcției persoanei responsabile cu înregistrarea evenimentului;
• semnăturile persoanelor care indică numele și parafa sau alte detalii necesare identificării acestor persoane.

Notă:

Cerințele pentru „primar” sunt stabilite de Partea 2 a art. 9 din Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, precum și clauza 7 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat pentru contabilitate pentru autoritățile de stat (organe de stat), autoguvernarea locală Organisme, Organisme de management ale fondurilor extrabugetare de stat, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n (în continuare - Instrucțiunea nr. 157n) ).

Trebuie să rețin impozitul pe venitul personal din costul cadoului unui copil?

Ca regulă generală, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, se iau în considerare toate veniturile contribuabilului primite de acesta atât în ​​numerar, cât și în natură (clauza 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, baza de impozitare este cadourile specificate. Costul unor astfel de cadouri include suma corespunzătoare de TVA (clauza 1, articolul 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De obicei, costul cadourilor pentru copii oferite în instituțiile bugetare nu depășește 500 - 700 de ruble, prin urmare, norma clauzei 28 din art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest alineat prevede: într-o situație în care valoarea cadoului este mai mică de 4.000 de ruble. (ținând cont de cadourile oferite anterior angajatului în cursul anului), contribuabilul nu primește venituri impozabile.

Notă:

Dacă costul cadourilor per angajat pe an se dovedește a fi mai mare de 4.000 de ruble, impozitul pe venitul personal trebuie reținut din suma în exces.

Este posibil să luați în considerare costul cadourilor pentru copii la calcularea impozitului pe venit?

Potrivit paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile care plătesc impozitul pe venit au dreptul să reducă venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate. Excepție fac costurile prevăzute la art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Alineatul 16 al acestui articol prevede că valoarea proprietății transferate cu titlu gratuit și costurile asociate unui astfel de transfer nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare. Deoarece cadourile copiilor sunt proprietăți donate, este imposibil să se țină cont de costurile achiziției lor la calcularea impozitului pe venit.

Există un obiect de TVA la transferul cadourilor pentru copii?

Sub rezerva cerințelor art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul de cadouri de către o instituție către copiii angajaților este recunoscut ca vânzare de bunuri gratuită, care este supusă TVA-ului. Data determinării bazei de impozitare a TVA în cazul transferului gratuit de cadouri va fi data predării acestora.

In aceasta situatie:

baza impozabilă este definită ca valoarea de piață a cadoului (valoarea de cumpărare) fără TVA (clauza 2, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

valoarea TVA prezentată de vânzătorul de cadouri poate fi dedusă în conformitate cu procedura general stabilită pe baza unei facturi (clauza 1 clauza 2 articolul 171, clauza 1 articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește întocmirea facturilor pentru transferul cadourilor către angajați și copiii acestora, Ministerul Finanțelor a furnizat precizări prin Scrisoarea nr. 03-07-09 / 6171 din 8 februarie 2016: întrucât persoanele fizice nu sunt plătitoare de TVA și, în consecință, nu acceptă această vânzare cu titlu gratuit de bunuri către persoane fizice (angajați și copiii acestora), facturi pentru operațiunile specificate nu pot fi emise fiecărei persoane fizice. Totodată, pentru a reflecta aceste operațiuni în carnetul de vânzări, ar trebui întocmit o situație contabilă-calcul sau un document consolidat care să conțină informații de sinteză (consolidate) despre aceste operațiuni.

Dacă în situația de mai sus se întocmește o factură pentru toate tranzacțiile de vânzare gratuită de cadouri către persoane fizice, aceasta poate fi emisă într-un singur exemplar pentru a contabiliza tranzacțiile de către vânzător la sfârșitul perioadei fiscale.

Într-o astfel de factură, în rândurile 6 „Cumpărător”, 6a „Adresă”, 6b „TIN / KPP al cumpărătorului” sunt introduse liniuțe (Secțiunea II din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 „Cu privire la formularele și regulile de completare (de păstrare) a documentelor utilizate la calculul taxei pe valoarea adăugată”).

Notă:

Puteți accepta TVA „intrată” pentru deducere, indiferent dacă costurile cadourilor sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Cert este că criteriile de rezonabilitate a cheltuielilor stabilite de art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu pot servi drept criterii pentru valabilitatea deducerilor de TVA (deciziile FAS MO din 22 februarie 2012 nr. A41-23656 / 11, FAS PO din 5 mai 2009 nr. A65-16388 / 08).

La un moment dat, a existat o practică de arbitraj ambiguă în problema plății TVA-ului la costul cadourilor de Anul Nou pentru copii.

Astfel, prin Rezoluția nr. A26-12427/2009 din 13 septembrie 2010, FAS SZO a respins argumentul inspectoratului cu privire la obligativitatea includerii în baza de impozitare a TVA a costului cadourilor de Revelion pentru copiii angajaților. El a arătat că transferul cadourilor copiilor se datorează existenței unui raport de muncă între organizație și angajați și ține de sistemul de stimulare a angajaților. Prin urmare, ca urmare a unui astfel de transfer, nu există nici un obiect de impozitare cu TVA.

Cu toate acestea, prin Rezoluția nr. 1001/13 din 25 iunie 2013 în dosarul nr. А40-29743/12-140-143, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a recunoscut drept corectă încheierea instanțelor inferioare că tranzacțiile pentru transferul gratuit. a cadourilor de Revelion acordate angajaților trebuie luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a TVA.

Notă:

O instituție are dreptul la scutire de la îndeplinirea obligațiilor contribuabilului legate de calcularea și plata TVA-ului, dacă pentru cele trei luni calendaristice consecutive anterioare suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ale acestei instituții, fără impozit, nu a depășit 2 milioane de ruble în total. (clauza 1, articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie să percep costul cadourilor pentru copii?

Obiectul impozitării primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, precum și pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale pentru plătitorii de prime de asigurare sunt, în special, plățile și alte remunerații acumulate. de către aceștia în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și al contractelor de drept civil, al căror subiect este prestarea muncii, prestarea de servicii (Partea 1, articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212- FZ, clauza 1 din articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Notă:

O regulă similară este stabilită prin paragrafe. 1 p. 1 art. 420 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care definește obiectul impozitării primelor de asigurare și ale cărui prevederi se vor aplica începând cu 01.01.2017.

Livrarea de către instituție a cadourilor de Revelion copiilor angajaților este un transfer gratuit de proprietate asupra acestora și nu este considerată remunerație a angajaților. În plus, se achiziționează cadouri pentru copiii care nu se află într-o relație de muncă (drept civil) cu instituția și nu sunt recunoscuți ca persoane asigurate. De asemenea, primirea de cadouri nu are legătură cu îndeplinirea sarcinilor de serviciu de către angajați, nu reprezintă un stimulent sau o compensație, are caracter unic și opțional, costul cadourilor se determină indiferent de vechimea în muncă a angajatului și de rezultatele Munca lui. În consecință, costul cadourilor de Revelion pentru copii transferate de angajator angajaților nu trebuie luat în considerare la calcularea bazei primelor de asigurare.

Notă:

Potrivit paragrafului 4 al art. 420 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare a plăților primelor de asigurare și a altor remunerații în temeiul contractelor de drept civil, al căror subiect, în special, este transferul proprietății sau alte drepturi reale asupra proprietății.

Poziția controlorilor pe această problemă este prezentată în scrisorile Ministerului Muncii al Federației Ruse din 22 septembrie 2015 nr. 17-3 / B-473, Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 19 mai , 2010 Nr. 1239-19.

De asemenea, arbitrii sunt de părere că valoarea cadourilor nu este inclusă în baza impozabilă cu primele de asigurare (hotărârile AC SKO din 08.06.2015 nr. F08-4089 / 2015 în dosarul nr. A32-27379 / 2014). , FAS VSO din 12.11.2012 Nr. A33-3507 / 2012 , din 23 mai 2012 Nr. А33-15492/2011).

Reflectăm achiziția și emiterea de cadouri de Revelion pentru copii în contabilitate.

Costurile achitării contractului, al cărui subiect este achiziționarea de produse cadou și suvenire care nu sunt destinate revânzării ulterioare, sunt menționate la articolul 290 „Alte cheltuieli” din KOSGU (Instrucțiunile nr. 65n, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 12 februarie 2016 Nr. 02-05-10 / 7682) .

Pe toată perioada de aflare a cadourilor în instituție, acestea se înregistrează în contul în afara bilanțului „Premii, premii, pahare și cadouri de valoare, suveniruri” cu costul achiziției lor (clauza 345 din Instrucțiunea nr. 157n).

Contabilitatea analitică a unui cont în afara bilanțului se ține în cardul de contabilitate cantitativ-sumă a bunurilor materiale în contextul persoanelor responsabile material, locații de depozitare, pentru fiecare element de proprietate (clauza 346 din Instrucțiunea nr. 157n).

Astfel, cheltuielile efectuate aferente achiziționării de cadouri se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Tipul instituției	Debit	Credit
Instituție de stat (Instrucțiunea nr. 162n *)
Instituție bugetară (Instrucțiunea nr. 174n**)
Instituție autonomă (Instrucțiunea nr. 183***)

* Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea bugetară, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 decembrie 2010 nr. 162n.

** Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor bugetare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2010 nr. 174n.

*** Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor autonome, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 decembrie 2010 nr. 183n.

Scoaterea din contabilitate a cadourilor copiilor din afara bilanțului atunci când acestea sunt transferate către angajați se face pe baza documentelor care confirmă faptul donației. După cum sa menționat mai sus, un astfel de document este, în special, o declarație de emitere a cadourilor.

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Institutie guvernamentala		Organizație finanțată de stat		Instituție autonomă
Au fost predate cadouri de Revelion pentru copii (valoarea cadourilor fara TVA)
TVA perceput pe valoarea cadourilor
Impozitul pe venitul personal reținut din valoarea cadourilor din salarii

În concluzie, enumeram principalele concluzii legate de contabilizarea și impozitarea cadourilor de Revelion pentru copiii angajaților instituției:

• cadourile pot fi achiziționate atât pe cheltuiala bugetului, cât și pe cheltuiala fondurilor primite de instituțiile bugetare și autonome din activități generatoare de venituri. În același timp, astfel de cheltuieli ar trebui prevăzute în bugetul instituțiilor de stat și în planul activităților financiare și economice ale instituțiilor bugetare și autonome;
• asociat cu transferul cadourilor copiilor, de regulă, este verbal;
• costul unui cadou pentru copil oferit unui angajat nu este supus impozitului pe venitul personal (sub rezerva limitei totale a cadourilor în cursul anului în valoare de 4.000 de ruble);
• cheltuielile instituției pentru achiziționarea de cadouri pentru copii nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor;
• valoarea cadourilor este supusă TVA-ului, întrucât este recunoscută ca vânzarea de bunuri cu titlu gratuit. Totodată, instituția are dreptul de a deduce TVA „input”;
• valoarea cadourilor nu este supusă primelor de asigurare;
• până când cadourile sunt transferate către destinatari, acestea sunt înregistrate în contul în afara bilanțului „Premii, premii, cupe și cadouri de valoare, suveniruri”.

Impozitarea cadourilor cu prime de asigurare și impozitul pe venitul persoanelor fizice este ambiguă. Totul depinde de ocazie pentru care un cadou valoros este prezentat angajatului.

impozitul pe venitul personal din cadouri

Un cadou valoros oferit unui angajat este venitul său în natură și este supus impozitului pe venitul personal. În același timp, taxa pe cadouri trebuie plătită numai pentru valoarea care depășește 4.000 de ruble (clauza 28, articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă, totuși, aderă la poziția conform căreia un cadou valoros este o plată stimulativă (adică, îl considerăm drept plată în natură), apare din nou un punct controversat. În opinia noastră, în acest caz, nereținerea impozitului pe venitul personal din întreaga sumă (inclusiv 4.000 de ruble) este ilegală.

În ceea ce privește impunerea cadourilor cu prime de asigurare în Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale și FFOMS din Rusia, situația este ambiguă. Ca regulă generală, plățile și alte remunerații acumulate de societăți în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și al contractelor de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii, prestarea de servicii, sunt recunoscute ca obiecte impozabile (articolul 7). din Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 ( în continuare - Legea nr. 212-FZ)). În consecință, suma venitului dintr-un cadou valoros este pe deplin supusă primelor de asigurare, inclusiv primelor de vătămare.

Primele de asigurare

În ceea ce privește primele de asigurare pentru cadourile prezentate în cinstea sărbătorii, conform poziției FAS din raioanele Siberiei de Nord-Vest și Vest (post. FAS SZO din 20.02.2014 Nr. F07-184 / 14, FAS ZSO din 05.08. .2013 Nr. F04-1405 /13) costul acestora nu este luat în considerare la calcularea bazei primelor de asigurare. Judecătorii au subliniat că un astfel de transfer se realizează pe baza unor tranzacții de drept civil, al căror subiect este transferul dreptului de proprietate. Nu are legătură directă cu îndeplinirea sarcinilor de muncă de către angajați, nu este un stimulent sau plată compensatorie, are caracter unic și opțional. Costul cadourilor este determinat indiferent de vechimea în muncă a angajatului și de rezultatele muncii sale.

Astfel, la prezentarea unui cadou de valoare unui angajat în cinstea sărbătorii, compania trebuie să întocmească în scris un contract de cadou. În acest caz, la transferul unui cadou, ea nu are un obiect de impozitare cu prime de asigurare (partea 3, articolul 7 din Legea nr. 212-FZ; scrisori ale Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 12.08.2010 Nr. 2622-19, din 19.05.2010 Nr. 1239-19, din 07.05.2010 Nr. 10-4/325233-19).

Rețineți că, în conformitate cu legea civilă (clauza 2 a articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse), un acord de donație pentru bunuri mobile trebuie încheiat în scris dacă valoarea cadoului depășește 3.000 de ruble. Totuși, Legea nr. 212-FZ nu indică această restricție, deci valoarea cadoului în acest caz nu contează.

Ca acord de donație scris, puteți utiliza documente care reflectă voința ambelor părți (vezi exemplul).

Un exemplu de acord cadou atunci când prezentați un cadou valoros unui angajat în onoarea sărbătorii

Vă aducem la cunoștință un tabel care descrie pe scurt cum să luați în considerare impozitul pe venit, TVA, impozitul pe venitul personal și primele de asigurare pentru cadouri.

Contabilitatea cadourilor

Iată un exemplu de contabilizare a costului cadourilor valoroase pentru angajați.

EXEMPLU
În martie 2016, societatea, în baza regulamentului de bonusare (posibilitatea plății sporurilor în conformitate cu regulamentul de bonus este prevăzută prin contracte de muncă), i-a prezentat managerului Mironova M.A. un cadou valoros - un multicooker pentru succes în muncă, în special pentru încheierea unui număr de contracte majore. Costul cadoului este de 4720 de ruble. (inclusiv TVA - 720 de ruble).
În plus, în iulie Mironova M.A. își serbează ziua de naștere. În cinstea acestui eveniment, compania i-a oferit o vază în valoare de 1180 de ruble. (inclusiv TVA - 180 de ruble).

În martie 2016, contabilul va efectua următoarele înregistrări:

DEBIT 41 CREDIT 60
- 4720 de ruble. - a fost creditat multicooker-ul achizitionat de la furnizor. TVA-ul este inclus în costul mărfurilor (clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

DEBIT 73 CREDIT 41
- 4720 de ruble. - a fost prezentat un cadou pentru realizări în muncă;

DEBIT 26 CREDIT 73
- 4720 de ruble. - costul unui cadou pentru realizări în muncă este inclus în costuri;

DEBIT 70 CREDIT 68 subcont „NDFL”
- 613,6 ruble. (4720 ruble x 13%) - impozitul pe venitul personal reținut dintr-un cadou (când plătiți un salariu unui angajat);

DEBIT 26 CREDIT 69
- 1425,44 ruble. (4720 ruble x 30,2%) - primele de asigurare au fost acumulate către Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale, FFOMS din Rusia, precum și pentru „răniri” (0,2%);

DEBIT 41 CREDIT 60
- 1000 de ruble. (1180 de ruble - 180 de ruble) - a fost creditată o vază achiziționată de la un furnizor;

DEBIT 19 CREDIT 60
- 180 de ruble. - inclusiv TVA la achizitionarea unei vaze;

DEBIT 68 subcont „TVA” CREDIT 19
- 180 de ruble. - TVA este deductibil;

DEBIT 91 subcontul „Cheltuieli” CREDIT 41
- 1000 de ruble. - angajatului i s-a oferit un cadou de ziua lui;

DEBIT 91 subcont „Cheltuieli” CREDIT 68 subcont „TVA”
- 180 de ruble. (1000 de ruble x 18%) - TVA se percepe pe costul unui cadou de ziua de naștere.

Deoarece costul unui cadou pentru o angajată în onoarea zilei sale de naștere nu are legătură cu activitățile de producție ale companiei și, în consecință, este nejustificat din punct de vedere economic, costul cadoului nu este reflectat în contabilitatea fiscală și este anulat ca alte cheltuieli în contabilitate. Ca urmare, există o diferență constantă între fiscal și contabilitate.

DEBIT 99 CREDIT 68 subcont „Impozit pe venit”
- 200 de ruble. (1000 de ruble x 20%) - suma PNO este reflectată la costul unui cadou de ziua de naștere.