Novoročné darčeky ako minúť na účtovníctvo. Zdaňovanie darov daňou z príjmu fyzických osôb a poistným

Naša spoločnosť (pri OSNO) sa zaoberá výrobou výrobkov z PVC. Kúpili sme novoročné darčeky pre deti (do 14 rokov) pre zamestnancov za 400 rubľov. Ako správne premietnuť túto operáciu do účtovníctva a daňového účtovníctva?

Pri vydávaní novoročných darčekov deťom zamestnancov sa v účtovníctve odrážajú tieto operácie:

Debet 73 Kredit 41 (10, 43)
– náklady na dary poskytnuté deťom zamestnancov boli odpísané;

Debet 91-2 Kredit 73

Pri darovaní deťom zamestnancov dochádza k bezplatnému prevodu vlastníctva majetku použitého ako dar. Takáto operácia sa uznáva ako predaj a podlieha DPH (doložka 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Vypočítajte DPH podľa toho, ako bol bezplatne prevedený majetok zaúčtovaný:

odsek 3 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie

V druhom prípade (ak v hodnote daru nie je daň na „vstupe“) vypočítajte DPH z hodnoty darov bez DPH (odsek 2, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie). Musí sa určiť s prihliadnutím na požiadavky článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie. DPH, ktorá sa má zaplatiť z hodnoty darov, určte takto:

DPH na "vstupe" z majetku kúpeného na použitie ako dar možno odpočítať vo všeobecnosti.

Do výdavkov zohľadňovaných pri zdaňovaní zisku nie sú zahrnuté náklady na darovaný majetok, pri výpočte dane z príjmov sa neberie do úvahy cena darov deťom zamestnancov.

Pri darovaní dieťaťu zamestnancovi sa nepočítajú príspevky na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a príspevky na poistenie pre prípad úrazu a choroby z povolania, keďže dieťa nie je v pracovnoprávnom alebo občianskoprávnom vzťahu k organizácii (1. časť článok 7, článok 9).

Z novoročných darčekov v hodnote menej ako 4 000 rubľov. DPH sa neodvádza.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch VIP verzie systému Glavbukh

daň z príjmu fyzických osôb a poistné

Bez ohľadu na to, aký daňový systém organizácia používa, z hodnoty darov presahujúcej 4 000 rubľov zráža daň z príjmu fyzických osôb (doložka 1, článok 210, doložka 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

ZÁKLAD: daň z príjmu

Náklady na bezodplatne prevedený majetok nie sú zahrnuté v skladbe nákladov zohľadnených pri zdaňovaní zisku. Pri výpočte dane z príjmov preto nezohľadňujte hodnotu darov poskytnutých zamestnancom a ich deťom. Tento záver vyplýva z odseku 16 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie a je potvrdený listom Ministerstva financií Ruska zo dňa 8. októbra 2012 č. 03-03-06 / 1/523.

ZÁKLADNÉ: DPH

Pri odovzdávaní darov dochádza k bezodplatnému prevodu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti použitej ako dar od organizácie na zamestnanca. Takáto operácia sa uznáva ako predaj a podlieha DPH (doložka 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vypočítajte DPH podľa toho, ako bol bezplatne prevedený majetok zaúčtovaný:

• v nákladoch vrátane výšky dane „na vstupe“;
• hodnota bez dane.

V prvom prípade účtovajte DPH z rozdielu medzi cenami (odsek 3, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie). DPH, ktorá sa má zaplatiť z hodnoty darov, vypočítajte takto:

DPH, ktorá sa má zaplatiť z hodnoty darov, určte takto:

Hodnota darov bez DPH

DPH na "vstupe" z majetku kúpeného na použitie ako dar možno odpočítať vo všeobecnosti. Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 19. októbra 2010 č. 03-03-06 / 1/653 z 22. januára 2009 č. 03-07-11 / 16.

Hlavná účtovníčka radí: účtovaniu DPH z hodnoty darov sa možno vyhnúť, ak miestne dokumenty organizácie uvádzajú, že vydávanie darov je prvkom systému odmeňovania a používa sa ako povzbudzujúce alebo stimulačné opatrenie.

Prezentovanie daru ako odmeny za pracovné úspechy možno považovať za prvok systému odmeňovania zavedeného v organizácii. Na tento účel musia byť podmienky odovzdávania darov uvedené v kolektívnej zmluve (Pracovný poriadok, Poriadok o odmeňovaní, prémiách a pod.). Tento postup vyplýva z ustanovení článkov a Zákonníka práce Ruskej federácie.

Ak sú v miestnych dokumentoch organizácie príslušné ustanovenia, dávanie darov zamestnancom sa stáva predmetom pracovného predpisu, a nie občianskeho práva. Zúčtovanie v rámci systému odmeňovania sa neuznáva ani ako predaj (bezodplatný prevod), ani ako prevod tovaru pre vlastnú potrebu organizácie. V dôsledku toho nevzniká predmet DPH (článok a odsek 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí, z ktorých vyplývajú podobné závery (pozri napr. rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného okresu z 13. septembra 2010 č. A26-12427 / 2009, Uralský okres z 29. decembra 2009 č. F09-9886 / 09-C2, centrálny obvod zo dňa 2. júna 2009 č. A62-5424 / 2008 a okres Ural zo dňa 20. februára 2008 č. F09-514 / 08-C2).

Príklad premietnutia do účtovníctva a zdaňovania vydávania darov zamestnancom. Organizácia uplatňuje všeobecný systém zdaňovania

Alfa CJSC uplatňuje všeobecný daňový systém.

V máji boli na príkaz vedúceho Alfy pri príležitosti výročia organizácie všetci zamestnanci obdarovaní hrnčekmi s firemným znakom. Pri vydávaní darov organizácia neuzavrela so zamestnancami písomné darovacie zmluvy.

Nákupná cena šarže hrnčekov bola 59 000 rubľov. (vrátane DPH - 9 000 rubľov). Táto hodnota sa uznáva ako trhová hodnota (článok 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri výpočte príspevkov sa účtovník organizácie riadil oficiálnym stanoviskom FSS Ruska.

Všetci zamestnanci Alpha sú mladší ako 1967. Základ na výpočet príspevkov na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie pre každého zamestnanca nepresiahol 568 000 rubľov. od začiatku roka. Účtovníčka preto za všetkých zamestnancov vyúčtovala poistné všeobecne (v úhrnnej sadzbe 30 %).

Organizácia akumuluje poistné na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania vo výške 0,2 percenta.

Účtovník nezrazil daň z príjmu fyzických osôb z hodnoty darov, pretože nepresahuje 4 000 rubľov. za rok pre každú osobu.

Nákup darčekov a ich vydávanie zamestnancom účtovník spoločnosti Alpha zohľadnil takto:

Debet 41 Kredit 76
- 50 000 rubľov. (59 000 rubľov - 9 000 rubľov) - boli zakúpené darčeky pre zamestnancov;

Debet 19 Kredit 76
- 9000 rubľov. – vrátane DPH na dary;

Debet 68 podúčet "Zúčtovanie DPH" Kredit 19
- 9000 rubľov. - akceptované na odpočet DPH;

Debet 73 Kredit 41
- 50 000 rubľov. - náklady na dary poskytnuté zamestnancom boli odpísané;

Debet 91-2 Kredit 73
- 50 000 rubľov. – dlhy zamestnancov za dary sú zahrnuté v ostatných výdavkoch, pretože prevod je bezplatný;

Debet 91-2 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 9000 rubľov. (50 000 rubľov ? 18%) - DPH* sa účtuje na náklady daru
hrnčeky;

Organizácia môže povzbudiť zamestnancov darovaním (článok 191 Zákonníka práce Ruskej federácie). Darčeky sú zvyčajne neproduktívneho charakteru, rozdávajú sa na nejakú udalosť, napríklad na sviatok, narodeniny atď. Organizácia môže darovať aj deti zamestnancov, napríklad na Nový rok.

Dokumentovanie

Dary zamestnancom, ako aj ich deťom, sa prevádzajú bezplatne - na základe darovacej zmluvy (článok 1, článok 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Organizácia má právo uzavrieť takúto dohodu ústne aj písomne. Sú však prípady, kedy sa vyžaduje písomná forma darovacej zmluvy. Najmä, ak organizácia prevádza bezodplatne:

• majetok v hodnote viac ako 3 000 rubľov;
• nehnuteľnosť.

Okrem toho, aby ste mohli organizovať kontrolu nad prijímaním darčekov, môžete viesť zoznam ich vydávania. To vám umožní určiť, ktorý zo zamestnancov a kedy dostal materiálne stimuly a kto ešte nie. Najlepšie sa to robí, keď organizácia rozdáva darčeky skupine zamestnancov naraz.

účtovníctvo

Základom pre vydávanie darčekov je poradie hlavy.

Zúčtovanie so zamestnancami (okrem zúčtovania miezd), vrátane poskytnutých darov, sa účtuje na účte 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie“.

Účtovanie darov závisí od toho, čo dostane zamestnanec ako dar.

Ak sa zamestnancovi (dieťaťu zamestnanca) prevedú zásoby (zásoby a materiál), v účtovníctve sa premietnu tieto operácie:

Debet 73 Kredit 41 (10, 43)
- náklady na tovar (materiály, hotové výrobky) prevedené ako dar zamestnancom (deti zamestnancov) boli odpísané;

Debet 91-2 Kredit 73
– dlh zamestnancov za prevedený tovar a materiál je zahrnutý v ostatných výdavkoch, z dôvodu, že prevod je bezplatný.

Prevod tovaru a materiálu musí byť zohľadnený v skutočných nákladoch (článok 132 smerníc schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n).

Ak zamestnanec (dieťa zamestnanca) dostane napríklad vstupenky na podujatie, organizácia musí na zaúčtovanie týchto vstupeniek použiť účet 50-3 „Peňažné doklady“. V takejto situácii sa v účtovníctve premietnu tieto položky:

Debet 73 Kredit 50-3
– náklady na vstupenky poskytnuté zamestnancom (deťom zamestnancov) ako dar boli odpísané;

Debet 91-2 Kredit 73
– dlh zamestnanca za prevedené lístky je zahrnutý v ostatných výdavkoch, keďže prevod je bezplatný.

Príklad premietnutia do účtovníctva vydávania darov zamestnancom

Na príkaz vedúceho CJSC Alfa boli k výročiu organizácie všetci zamestnanci obdarovaní hrnčekmi s emblémom spoločnosti.

Nákupná cena šarže hrnčekov bola 59 000 rubľov. (vrátane DPH - 9 000 rubľov).

Účtovník organizácie zohľadnil vydávanie hrnčekov zamestnancom takto:

Debet 73 Kredit 41
- 50 000 rubľov. (59 000 rubľov - 9 000 rubľov) - náklady na hrnčeky darované zamestnancom boli odpísané.

Debet 91-2 Kredit 73
- 50 000 rubľov. – dlh zamestnancov za darované hrnčeky je zahrnutý v ostatných výdavkoch, z dôvodu, že prevod je bezplatný.

Situácia: Je potrebné pri vydaní daru dieťaťu zamestnanca časovo rozlišovať poistné?

Pri výdaji daru dieťaťu zamestnanca nepočítajte odvody na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a odvody na úrazové poistenie a poistenie proti chorobám z povolania. Keďže dieťa nie je v žiadnom pracovnoprávnom ani občianskoprávnom vzťahu s organizáciou, takéto dary nemožno pripísať k platbám a odmenám podľa pracovnoprávnych alebo občianskoprávnych zmlúv o výkone práce (poskytovaní služieb) (časť 1 článku 7, čl. 9 zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ, odsek 1 článku 20.1 zákona z 24. júla 1998 č. 125-FZ).

Obdobný záver vyplýva aj z listu Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja zo dňa 19.5.2010 č.1239-19

Olga Pushechkina,
zástupca vedúceho skupiny

• Stiahnite si formuláre

Potom sa pri uzatváraní darovacej zmluvy z hodnoty darov neúčtuje poistné na poistenie z NA a PZ, nakoľko v tomto prípade sa dary nevydávajú v rámci pracovného pomeru so zamestnancom, ale v rámci s ním uzatvorená občianskoprávna zmluva, ktorá nepočíta s platením poistného na poistenie z NS a PZ.

2. Bonus na konci roka

V súlade s časťou 1 čl. 22 a čl. 191 Zákonníka práce Ruskej federácie má zamestnávateľ právo povzbudzovať zamestnancov, ktorí si svedomito plnia svoje pracovné povinnosti (deklarovať vďačnosť, vydávať bonus, udeľovať hodnotný darček, čestné osvedčenie, prezentovať sa titulom najlepšieho v Profesia).

Podľa čl. 129 a čl. 135 Zákonníka práce Ruskej federácie sú bonusy, príplatky a bonusy stimulujúcej povahy, ako aj iné motivačné platby neoddeliteľnou súčasťou mzdy, ktorá je pre zamestnanca ustanovená pracovnou zmluvou v súlade s platnou legislatívou. mzdové systémy. Systémy odmeňovania sú ustanovené kolektívnymi zmluvami, dohodami, miestnymi predpismi v súlade s pracovnou legislatívou a inými regulačnými právnymi aktmi obsahujúcimi pracovnoprávne normy.

Priama výplata bonusu sa vykonáva na základe objednávky alebo príkazu vedúceho organizácie, pretože je to objednávka (pokyn), ktorá potvrdzuje dosiahnutie bonusových ukazovateľov v konkrétnom období (mesiac, štvrťrok, rok) . Objednávka je vypracovaná vo forme N T-11 (T-11a), schválená vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska zo dňa 5.01.2004 N 1.

2.1. Daň z príjmu právnických osôb

V súlade s čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie znižuje prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov (s výnimkou výdavkov uvedených v článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie). Tieto výdavky musia byť zároveň ekonomicky opodstatnené, zdokumentované a zamerané na tvorbu príjmov.

Podľa čl. 255 Daňového poriadku Ruskej federácie náklady na prácu daňovníka zahŕňajú všetky prírastky zamestnancov v hotovosti a (alebo) v naturáliách, prírastky stimulov a príspevky, prírastky kompenzácií súvisiace so spôsobom práce alebo pracovnými podmienkami, prémie a jednorazové stimulačné prírastky, výdavky spojené s udržiavaním týchto zamestnancov, stanovené normami právnych predpisov Ruskej federácie, pracovnými zmluvami (zmluvami) a (alebo) kolektívnymi zmluvami.

Zároveň odsek 2 čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že náklady práce zahŕňajú motivačné časové rozlíšenie vrátane bonusov za výrobné výsledky, príplatkov za tarifné sadzby a platy za odborné zručnosti, vysoké pracovné výsledky a iné podobné ukazovatele.

Vzhľadom na to, že v posudzovanej situácii je výplata odmien na konci roka zabezpečená pracovnou a (alebo) kolektívnou zmluvou, takéto výdavky na základe čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie možno zohľadniť pri určovaní základu dane pre daň z príjmov. Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 26. februára 2010 N 03-03-06 / 1/92, zo dňa 10. júla 2009 N 03-03-06 / 1/457, zo 14. mája, 2009 N 03-03-05 / 88, zo dňa 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, zo dňa 03.06.2007 N 03-03-06/1/151, Federálna daňová služba Ruska pre Moskva zo dňa 19.12.2008 N 19-12/118853.

) Kreditný kredit 50 "Pokladňa"
- vyplatený peňažný bonus.

Pripravená odpoveď:
Právne poradenstvo Expert GARANT
profesionálny účtovník Molchanov Valery

Kontrola kvality odozvy:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
audítor Melniková Elena

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.

Po zablahoželaní personálu k tomuto alebo tomu významnému dátumu, udalosti a odovzdaní darčekov účtovnému oddeleniu musíte skontrolovať, či došlo k Daň z príjmov fyzických osôb z darov zamestnancom. Zvážte, ako nič nezmeškať.

Úloha účtovníka

Darčeky pre členov tímu sú jedným z prvkov firemnej kultúry mnohých spoločností. Organizácia zároveň vystupuje ako zdroj príjmov pre daňovníka a súčasne aj ako daňový agent v súlade s ust. 226 daňového poriadku Ruskej federácie. Preto hlavnou úlohou účtovnej služby bude správny výpočet a odpočet Daň z príjmu fyzických osôb z darov zamestnancov.

Niektoré dary nemusia súvisieť s profesionálnymi aktivitami zamestnanca. Vydávajú sa pri príležitosti výročia alebo sviatku. Iní fungujú ako odmena za dobrú prácu. Podľa čl. 191 Zákonníka práce Ruskej federácie môžu podriadení získať cenné dary za svedomitú prácu. A do novoročných sviatkov podľa tradície dostávajú deti zamestnancov spoločnosti darčeky.

Dary sa dávajú v hotovosti alebo v naturáliách. V posledných rokoch sú darčekové poukážky bežné. V každom prípade však vyvstáva otázka: Odpoveď na to dáva daňový poriadok Ruskej federácie.

Základ dane z príjmov

Ako vyplýva z odseku 1 čl. 210 daňového poriadku Ruskej federácie by sa dary mali pripísať k naturálnym príjmom. Z ich hodnoty musíte odobrať daň z príjmu fyzických osôb. Rovnako ako s príjmom prijatým vo forme „živých“ peňazí.

V článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie sú uvedené príjmy osobe, od ktorej sa nevyberá daň z príjmu fyzických osôb. Patria sem dary prijaté zamestnancami od zamestnávateľov. Za predpokladu, že ich náklady nepresiahnu 4 000 rubľov (odsek 28). A takéto daňové zvýhodnenie sa môže uskutočniť len raz ročne. Toto treba brať do úvahy pri výpočte napr. Daň z príjmu fyzických osôb z darov zamestnancov na Nový rok.

Papierovačky

Aby sa predišlo problémom pri daňovej kontrole, osobitná pozornosť by sa mala venovať vyhotoveniu dokumentov na vydávanie darov zamestnancom. Pomôže to vyhnúť sa nepríjemným prekvapeniam Daň z príjmov fyzických osôb z darov zamestnancom.

Takže na udeľovanie darov sa vydáva príkaz v mene hlavy. A to bez ohľadu na ich typ a cenu. Na základe objednávky je vystavená objednávka na nákup darčekov. Alebo sa v tomto poradí okamžite diskutuje o otázke nákupu.

Dary sa zvyčajne prevádzajú so spísaním darovacej zmluvy. Podľa zákona môže byť ústna aj písomná.

Na poznámku

V slávnostnej atmosfére vedúci prednesie prejav, rozdá personálu drobné darčeky a suveníry a pracovníci ich prijmú. Tento moment možno považovať za ústnu darovaciu zmluvu.

Ak je hodnota daru od hlavy vyššia ako 3 000 rubľov, darovacia zmluva sa vyhotovuje písomne ​​(odsek 2, článok 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Okrem toho môže ísť o multilaterálny dokument, v ktorom je darcom zamestnávateľ a príjemcovia darov sú podriadení.

K takejto dohode sa vypracuje vyhlásenie, v ktorom zamestnanci, ktorí dostávajú dary, podpíšu svoj podpis.

Upozorňujeme, že pri predložení hodnotného daru na základe čl. 191 Zákonníka práce Ruskej federácie sa darovacia zmluva zvyčajne nevypracúva. Dar je totiž súčasťou odmeny, postupuje sa na základe dohody o pracovnej činnosti. Objednávka hlavy špecifikuje obdarovaného, ​​názov darčeka a jeho hodnotu. A skutočnosť prezentovania takejto prezentácie je uvedená v pracovnej knihe.

Zrážková daň

Keď je jasno či z darov zamestnancom účtovať daň z príjmu fyzických osôb, nemôžete spomaliť. Daň z hodnoty daru sa musí vybrať pri najbližšej platbe akýchkoľvek finančných prostriedkov prevedených na zamestnanca. Suma zadržania je:

• 13% - pre obyvateľov Ruskej federácie;
• 30% - ak je zamestnanec nerezidentom našej krajiny.

" № 12/2016

Je potrebné zraziť daň z príjmov fyzických osôb z príjmov zamestnancov, ktorých deti dostali dary? Je predmetom zdanenia poistného? Aké doklady je potrebné vydať? Ako sa nákup a vydávanie novoročných darčekov pre deti odráža v účtovníctve?

Darovanie novoročných darčekov deťom zamestnancov je dobrou tradíciou, ktorá sa vyvinula v mnohých inštitúciách. Na aké náklady sú takéto dary nadobudnuté a možno ich zohľadniť pri výpočte dane z príjmov? Je potrebné zraziť daň z príjmov fyzických osôb z príjmov zamestnancov, ktorých deti dostali dary? Je predmetom zdanenia poistného? Aké dokumenty musia darcovia vyplniť? Práve s týmito otázkami sa bezprostredne po prázdninách stretávajú účtovníci inštitúcií verejného sektora.

Od redaktora:

V predvečer nového roka môže inštitúcia obdarovať nielen deti zamestnancov, ale aj priamo samotných zamestnancov. O nuansách dávania darov a vyplácania materiálnej pomoci zamestnancom inštitúcie sme podrobne písali v čísle 6, 2016.

Kupujeme darčeky.

Začnime tým, že možnosť nakupovať darčeky na úkor rozpočtových prostriedkov sa inštitúciám poskytuje veľmi zriedka.

V priaznivejšej situácii sú rozpočtové a autonómne inštitúcie, ktoré môžu získať:

• dotácie (na plnenie štátnej (komunálnej) úlohy, na iné účely atď.) z príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie (článok 78.1 RF BC);
• príjmy z mimorozpočtových činností, ktoré sa následne dostanú k ich nezávislému nakladaniu (článok 298 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Práve príjmy z mimorozpočtovej činnosti sú hlavným zdrojom financovania nákupu novoročných darčekov pre deti zamestnancov.

Upozornenie: Náklady na nákup darčekov musia byť zohľadnené v pláne finančnej a ekonomickej činnosti.

Pokiaľ ide o štátne inštitúcie, nákup novoročných darčekov na úkor rozpočtových prostriedkov je povolený len vtedy, ak sú tieto výdavky uvedené v odhade rozpočtu so súhlasom nadriadeného hlavného správcu (správcu) rozpočtových prostriedkov.

Poznámka:

Na základe odseku 3 čl. 161 RF BC verejné inštitúcie nemajú právo disponovať s príjmami získanými z ich činností generujúcich príjmy, pretože sú prevedené do príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie. Rozpočtové prostriedky sú pre nich jediným zdrojom financovania a ak náklady na nákup novoročných darčekov nie sú stanovené v odhade rozpočtu, nemožno ich vyrobiť.

Nákup darčekov pre deti zamestnancov je potrebné doložiť dokladmi. Na tieto účely sa vydáva príkaz (pokyn) vedúceho inštitúcie, ktorý uvádza:

• osoby zodpovedné za nákup a distribúciu darčekov;
• približná hodnota jedného darčeka;
• zdroje finančnej podpory výdavkov;
• načasovanie vydávania darčekov;
• zoznam zamestnancov a ich detí, ktorí sú obdarovaní. Takýto zoznam je možné vypracovať ako prílohu objednávky (pokynu).

Prijatie darov v inštitúcii musí byť potvrdené primárnymi účtovnými dokladmi: nákladnými listami (predávajúceho), pokladničnými dokladmi, potvrdenkami o predaji (pri platbe v hotovosti), ako aj inými dokladmi potvrdzujúcimi skutočnosť, že sa dary kupovali.

Ako zariadiť prevod detských darčekov?

Prevod novoročných darčekov na deti zamestnancov ústavu upravuje Ch. 32 „Darovanie“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Podľa odseku 1 čl. 572 darovacou zmluvou jedna strana (darca) prevedie alebo sa zaviaže previesť na druhú stranu (obdarovaného) vec vo vlastníctve alebo majetkové právo (pohľadávku) sebe alebo tretej osobe, alebo ju vydá alebo sa zaviaže vydať. z majetkového záväzku voči sebe alebo tretej osobe.

Inštitúcia môže takúto dohodu uzavrieť aj ústne.

Písomné uzavretie zmluvy je potrebné len v prípadoch ustanovených v čl. 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Zmluva musí mať písomnú formu:

Ak hodnota daru od právnickej osoby presahuje 3 000 rubľov.

Ak zmluva obsahuje prísľub darovania v budúcnosti.

Ak je predmetom darovania nehnuteľnosť.

K vydávaniu darov by malo byť priložené príslušné vyhlásenie, ktorého forma je ľubovoľná a inštitúcia ju vypracuje nezávisle.

Pripomeňme, že akékoľvek tlačivo, vrátane vyhlásenia o vydaní detských darov, musí obsahovať požadované náležitosti primárneho účtovného dokladu:

• názov dokumentu;
• dátum jeho zostavenia;
• názov hospodárskeho subjektu, ktorý dokument pripravil;
• obsah faktu hospodárskeho života;
• hodnota prirodzeného a (alebo) peňažného merania skutočnosti ekonomického života s uvedením meracích jednotiek;
• názov pozície osoby, ktorá uskutočnila transakciu, operáciu a zodpovedná za jej registráciu, alebo názov pozície osoby zodpovednej za registráciu udalosti;
• podpisy osôb s uvedením ich priezvisk a iniciál alebo iných údajov potrebných na identifikáciu týchto osôb.

Pre tvoju informáciu:

Požiadavky na „primárne“ sú ustanovené v časti 2 čl. 9 federálneho zákona zo dňa 6.12.2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“, ako aj bod 7 Pokynov na uplatňovanie jednotnej účtovej osnovy pre účtovníctvo pre štátne orgány (orgány vlády), miestnu samosprávu Orgány, riadiace orgány štátnych mimorozpočtových fondov, Štátne akadémie vied, štátne (mestské) inštitúcie, schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 1.12.2010 č. 157n (ďalej len pokyn č. 157n ).

Musím zraziť daň z príjmu fyzických osôb z nákladov na dar dieťaťa?

Vo všeobecnosti sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb zohľadňujú všetky príjmy daňovníka, ktoré dostal v hotovosti aj v naturáliách (článok 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sú základom dane určené dary. Náklady na takéto dary zahŕňajú zodpovedajúcu sumu DPH (doložka 1, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie).

Náklady na detské darčeky poskytované v rozpočtových inštitúciách zvyčajne nepresahujú 500 - 700 rubľov, preto sa norma článku 28 čl. 217 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento odsek stanovuje: v situácii, keď je hodnota daru nižšia ako 4 000 rubľov. (pri zohľadnení darov predtým poskytnutých zamestnancovi v priebehu roka) daňovník nedosahuje zdaniteľné príjmy.

Poznámka:

Ak sa ukáže, že náklady na darčeky na zamestnanca za rok sú vyššie ako 4 000 rubľov, z nadmernej sumy sa musí zraziť daň z príjmu fyzických osôb.

Je možné pri výpočte dane z príjmu zohľadniť náklady na darčeky detí?

Podľa odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie sú inštitúcie, ktoré sú platiteľmi dane z príjmov, oprávnené znížiť prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov. Výnimkou sú náklady uvedené v čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie. V odseku 16 tohto článku sa stanovuje, že pri určovaní základu dane sa neprihliada na hodnotu bezodplatne prevedeného majetku a na náklady s týmto prevodom spojené. Keďže dary detí sú darovaným majetkom, nie je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť náklady na ich obstaranie.

Existuje pri prevode darčekov detí predmet DPH?

Pri dodržaní požiadaviek čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie sa prevod darov inštitúciou deťom zamestnancov uznáva ako bezplatný predaj tovaru, ktorý podlieha DPH. Dňom zistenia základu dane pre DPH pri bezodplatnom prevode darov bude dátum ich dodania.

V tejto situácii:

základ dane sa určí ako trhová hodnota daru (kúpna hodnota) bez DPH (odsek 2, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie);

sumu DPH predloženú predajcom darčekov možno odpočítať v súlade so všeobecne stanoveným postupom na základe faktúry (odsek 1 odsek 2 článok 171, odsek 1 článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

K problematike prípravy faktúr za prevod darov zamestnancom a ich deťom poskytlo Ministerstvo financií v liste č. 03-07-09 / 6171 zo dňa 8.2.2016 upresnenie: keďže fyzické osoby nie sú platiteľmi DPH a teda neprijímať túto daň na odpočítanie, ak ide o bezodplatný predaj tovaru fyzickým osobám (zamestnancom a ich deťom), faktúry za uvedené úkony nemusia byť vystavené každému jednotlivcovi. Zároveň, aby sa tieto operácie premietli do predajnej knihy, by sa mal vypracovať účtovný výkaz-výpočet alebo konsolidovaný doklad obsahujúci súhrnné (konsolidované) informácie o týchto operáciách.

Ak je vo vyššie uvedenej situácii vystavená faktúra za všetky transakcie bezodplatného predaja darov fyzickým osobám, môže byť vystavená v jednom vyhotovení na zúčtovanie transakcií predávajúcim na konci zdaňovacieho obdobia.

V takejto faktúre sa v riadkoch 6 „Kupujúci“, 6a „Adresa“, 6b „DIČ / KPP kupujúceho“ uvádzajú pomlčky (oddiel II dodatku 1 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137 „O formulároch a pravidlách vypĺňania (vedenia) dokladov používaných pri výpočte dane z pridanej hodnoty“).

Pre tvoju informáciu:

DPH na „vstupe“ môžete akceptovať na odpočet bez ohľadu na to, či sú náklady na dary zohľadnené pri výpočte dane z príjmu. Faktom je, že kritériá primeranosti výdavkov ustanovené v čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie nemôže slúžiť ako kritérium pre platnosť odpočtov DPH (rozhodnutia FAS MO z 22. februára 2012 č. A41-23656 / 11, FAS PO zo dňa 5. mája 2009 č. A65-16388 / 08).

Svojho času existovala nejednoznačná arbitrážna prax v otázke platenia DPH z nákladov na novoročné darčeky pre deti.

FAS SZO tak uznesením č. A26-12427/2009 zo dňa 13.09.2010 odmietol argument inšpektorátu o povinnosti zahrnúť náklady na novoročné darčeky deťom zamestnancov do základu dane z pridanej hodnoty. Poukázal na to, že k prevodu darčekov detí dochádza z dôvodu existencie pracovnoprávneho vzťahu medzi organizáciou a zamestnancami a týka sa motivačného systému zamestnancov. V dôsledku takéhoto prevodu teda nie je predmetom zdanenia DPH.

Predsedníctvo Najvyššieho rozhodcovského súdu však uznesením č. 1001/13 z 25. júna 2013 vo veci A40-29743/12-140-143 uznalo za správny záver súdov nižších stupňov, že obchody za bezodplatný prevod novoročných darčekov zamestnancom je potrebné zohľadniť pri zisťovaní základu dane pre DPH.

Pre tvoju informáciu:

Inštitúcia má právo na oslobodenie od plnenia povinností platiteľa dane súvisiacich s výpočtom a platením DPH, ak za tri predchádzajúce po sebe nasledujúce kalendárne mesiace nepreukáže suma tržieb z predaja tovarov (práce, služby) tejto inštitúcie s výnimkou daň, nepresiahla celkovo 2 milióny rubľov. (doložka 1, článok 145 daňového poriadku Ruskej federácie).

Musím účtovať náklady na detské darčeky?

Predmetom zdanenia poistného na povinné sociálne poistenie pri dočasnej invalidite a v súvislosti s materstvom, ako aj na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania pre platiteľov poistného sa uznávajú najmä platby a iné odmeny, ktoré im pripadajú v prospech jednotlivcov v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb (časť 1 článku 7 spolkového zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ, odsek 1 článku 20.1 federálneho zákona z 24. júla 1998 č. 125-FZ).

Pre tvoju informáciu:

Podobné pravidlo stanovujú paragrafy. 1 s. 1 čl. 420 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý definuje predmet zdaňovania poistného a ktorého ustanovenia sa budú uplatňovať od 1.1.2017.

Doručovanie novoročných darčekov deťom zamestnancov inštitútom je bezodplatným prevodom ich vlastníctva a nepovažuje sa za odmenu zamestnanca. Okrem toho sa nakupujú darčeky pre deti, ktoré nie sú v pracovnoprávnom (občianskom) vzťahu k inštitúcii a nie sú uznané za poistencov. Taktiež prijímanie darov nesúvisí s plnením pracovných povinností zamestnancami, nie je motivačným ani kompenzačným vyplácaním, má jednorazový a fakultatívny charakter, náklady na darčeky sa určujú bez ohľadu na odpracovanú dobu zamestnanca a výsledky jeho práce. Náklady na novoročné darčeky pre deti prevedené zamestnávateľom na zamestnancov by sa preto pri výpočte základu poistného nemali zohľadňovať.

Pre tvoju informáciu:

Podľa odseku 4 čl. 420 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznávajú ako predmet zdaňovania platieb poistného a iných odmien podľa občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je najmä prevod vlastníctva alebo iných vecných práv k majetku.

Stanovisko kontrolórov k tejto problematike je prezentované v listoch Ministerstva práce Ruskej federácie z 22. septembra 2015 č.17-3 / B-473, Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie z 19. mája. , 2010 č. 1239-19.

Rozhodcovia sú tiež toho názoru, že hodnota darov sa nezahŕňa do základu zdaniteľného s poistným (rozhodnutia AC SKO zo dňa 08.06.2015 č. F08-4089 / 2015 vo veci č. A32-27379 / 2014 , FAS VSO zo dňa 12.11.2012 č. A33-3507 / 2012 , zo dňa 23. mája 2012 č. А33-15492/2011).

Získavanie a vydávanie novoročných darčekov pre deti odrážame v účtovníctve.

Náklady na úhradu zákazky, ktorej predmetom je kúpa darčekových a suvenírových výrobkov, ktoré nie sú určené na ďalší predaj, sú uvedené v článku 290 „Ostatné výdavky“ KOSGU (Pokyny č. 65n, List Ministerstva financií z r. Ruskej federácie zo dňa 12. februára 2016 č. 02-05-10 / 7682).

Dary sú počas celej doby pobytu v ústave evidované na podsúvahovom účte „Ocenenia, ceny, poháre a hodnotné darčeky, suveníry“ v cene ich nákupu (bod 345 Pokynu č. 157n).

Analytické účtovníctvo pre podsúvahový účet je vedené na karte pre množstvové súčtové účtovanie hmotného majetku v rámci hmotne zodpovedných osôb, miesta skladovania, pre každú položku majetku (bod 346 pokynu č. 157n).

Náklady vynaložené na nákup darčekov sa teda v účtovníctve prejavia takto:

Typ inštitúcie	Dlh	Kredit
Štátna inštitúcia (pokyn č. 162n *)
Rozpočtová inštitúcia (pokyn č. 174n**)
Autonómna inštitúcia (Pokyn č. 183н***)

* Návod na použitie účtovej osnovy pre rozpočtové účtovníctvo, schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. decembra 2010 č. 162n.

** Návod na použitie účtovej osnovy pre účtovníctvo rozpočtových inštitúcií, schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo 16. decembra 2010 č. 174n.

*** Návod na použitie Účtovnej osnovy pre účtovníctvo autonómnych inštitúcií schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 23. decembra 2010 č. 183n.

Odpis darčekov detí z podsúvahového účtovníctva pri ich prevode na zamestnancov sa vykonáva na základe dokladov potvrdzujúcich skutočnosť darovania. Ako je uvedené vyššie, takýmto dokladom je najmä vyhlásenie o vydaní darov.

V účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:

Vládna inštitúcia		Štátom financovaná organizácia		Autonómna inštitúcia
Boli odovzdané detské novoročné darčeky (hodnota darčekov bez DPH)
DPH účtovaná k hodnote darčekov
Daň z príjmu fyzických osôb zrazená z hodnoty darov zo mzdy

Na záver uvádzame hlavné závery súvisiace s účtovaním a zdaňovaním novoročných darčekov pre deti zamestnancov inštitúcie:

• dary je možné nakupovať na úkor rozpočtu, ako aj na úkor prostriedkov, ktoré rozpočtové a autonómne inštitúcie dostávajú z činností generujúcich príjmy. Zároveň by sa s týmito výdavkami mal počítať rozpočet štátnych inštitúcií a plán finančnej a hospodárskej činnosti rozpočtových a samosprávnych inštitúcií;
• spojené s prevodom detských darov je spravidla verbálne;
• náklady na darček pre dieťa poskytnuté zamestnancovi nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb (s výhradou celkového limitu darov počas roka vo výške 4 000 rubľov);
• výdavky inštitúcie na nákup darčekov pre deti sa pri zdaňovaní ziskov nezohľadňujú;
• hodnota darov podlieha DPH, nakoľko je uznaná ako bezodplatný predaj tovaru. Inštitúcia má zároveň právo na odpočet DPH „na vstupe“;
• hodnota darov nepodlieha poistnému;
• do doby prevodu darov na prijímateľov sú evidované na podsúvahovom účte „Ocenenia, ceny, poháre a hodnotné darčeky, suveníry“.

Zdaňovanie darov poistným a daňou z príjmu fyzických osôb je nejednoznačné. Všetko závisí od príležitosti, pri ktorej sa zamestnancovi daruje hodnotný darček.

daň z príjmu fyzických osôb z darov

Hodnotný dar poskytnutý zamestnancovi je jeho naturálnym príjmom a podlieha dani z príjmov fyzických osôb. Zároveň musí byť darovacia daň zaplatená iba zo sumy presahujúcej 4 000 rubľov (doložka 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak sa však pridŕžame postoja, že hodnotný dar je motivačnou platbou (t. j. považujeme to za platbu v naturáliách), opäť vzniká kontroverzný bod. Podľa nášho názoru je v tomto prípade nezaplatenie dane z príjmu fyzických osôb z celej sumy (vrátane 4 000 rubľov) nezákonné.

Pokiaľ ide o ukladanie darov s poistným v Dôchodkovom fonde Ruskej federácie, Fonde sociálneho poistenia a FFOMS Ruska, situácia je nejednoznačná. Za zdaniteľný predmet sa spravidla uznávajú platby a iné odmeny pripísané spoločnosťami v prospech fyzických osôb v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb (čl. federálneho zákona č. 212-FZ z 24. júla 2009 (ďalej len zákon č. 212-FZ)). Podľa toho výška príjmu z hodnotného daru plne podlieha poistnému, vrátane úrazového.

Poistné

Čo sa týka poistného za dary venované na počesť sviatku, podľa stanoviska FAS okresov Severozápad a Západ Sibír (pošt. FAS SZO zo dňa 20.02.2014 č. F07-184 / 14, FAS ZSO zo dňa 08.05. .2013 č. F04-1405 /13) sa pri výpočte základu pre poistné nezohľadňuje ich náklad. Sudcovia upozornili, že takýto prevod sa uskutočňuje na základe občianskoprávnych transakcií, ktorých predmetom je prevod vlastníctva. Nesúvisí priamo s plnením pracovných povinností zamestnancami, nie je motivačnou ani kompenzačnou platbou, má jednorazový a fakultatívny charakter. Náklady na dary sa určujú bez ohľadu na dĺžku služby zamestnanca a výsledky jeho práce.

Pri odovzdaní hodnotného daru zamestnancovi na počesť sviatku tak musí firma vyhotoviť darovaciu zmluvu písomne. V tomto prípade pri prevode daru nemá predmet zdanenia poistným (časť 3, článok 7 zákona č. 212-FZ; listy Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 12.08.2010 č. 2622-19, zo dňa 19.05.2010 č.1239-19, zo dňa 07.05.2010 č.10-4/325233-19).

Upozorňujeme, že podľa občianskeho práva (článok 2, článok 574 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) musí byť darovacia zmluva na hnuteľný majetok uzavretá písomne, ak hodnota daru presahuje 3 000 rubľov. Zákon č. 212-FZ však toto obmedzenie neuvádza, takže na hodnote daru v tomto prípade nezáleží.

Ako písomnú darovaciu zmluvu môžete použiť dokumenty, ktoré odzrkadľujú vôľu oboch strán (viď vzor).

Vzor darovacej zmluvy pri odovzdaní hodnotného daru zamestnancovi na počesť sviatku

Dávame do pozornosti tabuľku, ktorá stručne popisuje, ako zohľadniť daň z príjmu, DPH, daň z príjmu fyzických osôb a poistné za darčeky.

Účtovanie darov

Tu je príklad účtovania nákladov na hodnotné dary pre zamestnancov.

PRÍKLAD
V marci 2016 spoločnosť na základe ustanovenia o odmenách (možnosť vyplácania odmien v zmysle ustanovenia o odmenách je zabezpečená pracovnými zmluvami) predložila konateľovi Mironovej M.A. cenný darček - multivarka pre úspech v práci, najmä pri uzavretí niekoľkých významných zmlúv. Cena daru je 4720 rubľov. (vrátane DPH - 720 rubľov).
Okrem toho v júli Mironova M.A. oslavuje narodeniny. Na počesť tejto udalosti jej spoločnosť darovala vázu v hodnote 1180 rubľov. (vrátane DPH - 180 rubľov).

V marci 2016 vykoná účtovník tieto zápisy:

DEBET 41 KREDIT 60
- 4720 rubľov. - bol pripísaný multivarič zakúpený u dodávateľa. DPH je zahrnutá v cene tovaru (odsek 4, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie);

DEBIT 73 KREDIT 41
- 4720 rubľov. - bol prezentovaný darček za pracovné úspechy;

DEBET 26 KREDIT 73
- 4720 rubľov. - náklady na darček za pracovné úspechy sú zahrnuté v nákladoch;

DEBIT 70 KREDIT 68 podúčet „NDFL“
- 613,6 rubľov. (4720 rubľov x 13%) - daň z príjmu fyzických osôb zrazená z daru (pri výplate mzdy zamestnancovi);

DEBET 26 KREDIT 69
- 1425,44 rubľov. (4720 rubľov x 30,2%) - poistné sa naakumulovalo do Dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia, FFOMS Ruska, ako aj do "úrazov" (0,2%);

DEBET 41 KREDIT 60
- 1000 rubľov. (1180 rubľov - 180 rubľov) - bola pripísaná váza zakúpená od dodávateľa;

DEBET 19 KREDIT 60
- 180 rubľov. - vrátane DPH pri kúpe vázy;

DEBIT 68 podúčet "DPH" KREDIT 19
- 180 rubľov. - DPH je odpočítateľná;

DEBIT 91 podúčet "Výdavky" KREDIT 41
- 1000 rubľov. - zamestnanec dostal darček k narodeninám;

DEBIT 91 podúčet "Výdavky" KREDIT 68 podúčet "DPH"
- 180 rubľov. (1000 rubľov x 18%) - DPH sa účtuje k nákladom na narodeninový darček.

Keďže náklady na dar zamestnancovi na počesť jej narodenín nesúvisia s výrobnou činnosťou spoločnosti, a preto sú ekonomicky neopodstatnené, náklady na dar sa neodrážajú v daňovom účtovníctve a odpisujú sa ako ostatné výdavky v účtovníctve. V dôsledku toho existuje neustály rozdiel medzi daňou a účtovníctvom.

DEBIT 99 KREDIT 68 podúčet "Daň z príjmov"
- 200 rubľov. (1000 rubľov x 20%) - výška PNO sa odráža v cene narodeninového darčeka.