Dom › Testovi › Novogodišnji pokloni kako potrošiti na računovodstvo. Oporezivanje poklona porezom na dohodak fizičkih lica i premijama osiguranja

Novogodišnji pokloni kako potrošiti na računovodstvo. Oporezivanje poklona porezom na dohodak fizičkih lica i premijama osiguranja

Naša firma (u OSNO) se bavi proizvodnjom PVC proizvoda. Kupili smo novogodišnje poklone za djecu (mlađu 14 godina) za zaposlene za 400 rubalja. Kako ispravno prikazati ovu operaciju u računovodstvenom i poreznom računovodstvu?

Prilikom izdavanja novogodišnjih poklona djeci zaposlenih, u računovodstvu se odražavaju sljedeće operacije:

Debit 73 Kredit 41 (10, 43)
– otpisan je trošak poklona djeci zaposlenih;

Debit 91-2 Kredit 73

Kada se daruju djeci zaposlenih, postoji besplatan prijenos vlasništva nad imovinom koja se koristi kao poklon. Takva operacija se priznaje kao prodaja i podliježe PDV-u (klauzula 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Izračunajte PDV u zavisnosti od toga kako je knjižena imovina koja je besplatno prenesena:

stav 3 čl. 154 Poreski zakon Ruske Federacije

U drugom slučaju (ako u vrijednosti poklona nema „ulaznog“ poreza), obračunajte PDV iz vrijednosti poklona datih bez PDV-a (klauzula 2, član 154 Poreskog zakona Ruske Federacije). Mora se odrediti uzimajući u obzir zahtjeve člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. Utvrdite PDV koji se plaća na vrijednost poklona na sljedeći način:

"Ulazni" PDV na imovinu kupljenu za korištenje kao poklon može se odbiti na općim osnovama.

Troškovi darovane imovine ne ulaze u rashode koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti, a prilikom obračuna poreza na dohodak se ne uzima u obzir trošak poklona djeci zaposlenih.

Od novogodišnjih poklona u vrijednosti manje od 4000 rubalja. PDV se ne zadržava.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima vip verzije Glavbukh System

porez na dohodak fizičkih lica i premije osiguranja

Bez obzira koji sistem oporezivanja organizacija koristi, od vrijednosti poklona većih od 4.000 rubalja, zadržava se porez na dohodak građana (član 1, član 210, član 28, član 217 Poreskog zakona Ruske Federacije).

OSNOVNI: porez na dohodak

Trošak imovine koja se prenosi bez naknade nije uključena u sastav troškova koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Stoga, prilikom obračuna poreza na dohodak, ne uzimajte u obzir vrijednost poklona zaposlenima i njihovoj djeci. Ovaj zaključak proizilazi iz stava 16. člana 270. Poreskog zakonika Ruske Federacije i potvrđuje se pismom Ministarstva finansija Rusije od 8. oktobra 2012. godine br. 03-03-06 / 1/523.

OSNOVNI: PDV

Prilikom davanja poklona dolazi do besplatnog prenosa vlasništva nad imovinom koja se koristi kao poklon sa organizacije na zaposlenog. Takva operacija se priznaje kao prodaja i podliježe PDV-u (klauzula 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Izračunajte PDV u zavisnosti od toga kako je knjižena imovina koja je besplatno prenesena:

po trošku, uključujući iznos "ulaznog" poreza;
vrijednost bez poreza.

U prvom slučaju naplatite PDV na razliku između cijena (klauzula 3, član 154 Poreskog zakona Ruske Federacije). PDV koji se plaća na vrijednost poklona, izračunajte na sljedeći način:

Utvrdite PDV koji se plaća na vrijednost poklona na sljedeći način:

Vrijednost datih poklona bez PDV-a

"Ulazni" PDV na imovinu kupljenu za korištenje kao poklon može se odbiti na općim osnovama. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 19. oktobra 2010. br. 03-03-06 / 1/653 od 22. januara 2009. godine br. 03-07-11 / 16.

Glavni računovođa savjetuje: naplata PDV-a na vrijednost poklona može se izbjeći ako je u lokalnim dokumentima organizacije naznačeno da je izdavanje poklona element sistema nagrađivanja i da se koristi kao podsticajna ili podsticajna mjera.

Uručivanje poklona kao nagrade za radna postignuća može se smatrati elementom sistema nagrađivanja uspostavljenog u organizaciji. Za to, uslovi za davanje poklona moraju biti precizirani u kolektivnom ugovoru (Pravilnik o radu, Pravilnik o naknadama, bonusima itd.). Ovaj postupak proizilazi iz odredbi članova i Zakona o radu Ruske Federacije.

Ako postoje relevantne odredbe u lokalnim dokumentima organizacije, davanje poklona zaposlenima postaje predmet radnog propisa, a ne građanskog prava. Poravnanja u okviru sistema nagrađivanja ne priznaju se ni kao prodaja (besplatni transfer) ni kao prenos robe za sopstvene potrebe organizacije. Shodno tome, predmet PDV-a ne nastaje (podtačka i tačka 1. člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije).

U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka iz kojih proizlaze slični zaključci (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 13. septembra 2010. br. A26-12427 / 2009, Uralski okrug od 29. decembra 2009. br. F09-9886 / 09-C2, Centralni okrug od 2. juna 2009. br. A62-5424 / 2008. i Uralski okrug od 20. februara 2008. broj F09-514 / 08-C2).

Primjer odraza u računovodstvu i oporezivanju izdavanja poklona zaposlenima. Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja

Alfa CJSC primenjuje opšti sistem oporezivanja.

U maju, po nalogu čelnika Alfe, povodom godišnjice organizacije, svim zaposlenima su na poklon uručene šolje sa grbom kompanije. Prilikom izdavanja poklona, organizacija nije zaključila pismene ugovore o poklonu sa zaposlenima.

Nabavna cijena jedne serije šoljica bila je 59.000 rubalja. (uključujući PDV - 9000 rubalja). Ova vrijednost se priznaje kao tržišna vrijednost (član 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom izračunavanja doprinosa, računovođa organizacije rukovodio se službenim stavom FSS Rusije.

Svi zaposleni u Alfi su mlađi od 1967. godine. Osnovica za obračun doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje za svakog zaposlenog nije prelazila 568.000 rubalja. od početka godine. Dakle, računovođa je obračunao premije osiguranja za sve zaposlene na opći način (po ukupnoj stopi od 30%).

Organizacija akumulira premije za osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti po stopi od 0,2 posto.

Računovođa nije zadržao porez na dohodak građana od vrijednosti poklona, jer ne prelazi 4.000 rubalja. godišnje za svaku osobu.

Kupovinu poklona i njihovo izdavanje zaposlenima, računovođa Alfe je iskazala na sljedeći način:

Debit 41 Kredit 76
- 50.000 rubalja. (59.000 rubalja - 9.000 rubalja) - kupljeni su pokloni za zaposlene;

Debit 19 Kredit 76
- 9000 rubalja. – sa PDV-om na poklone;

Potraživanje 68 podračuna "PDV obračuni" Kredit 19
- 9000 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Debit 73 Kredit 41
- 50.000 rubalja. - troškovi poklona zaposlenima su otpisani;

Debit 91-2 Kredit 73
- 50.000 rubalja. – dugovi zaposlenih za poklone su uključeni u ostale rashode, zbog činjenice da je prenos besplatan;

Debit 91-2 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- 9000 rubalja. (50.000 rubalja ? 18%) - PDV* se naplaćuje na trošak donacije
Šalice;

Organizacija može ohrabriti zaposlene davanjem poklona (član 191. Zakona o radu Ruske Federacije). Obično su pokloni neproduktivne prirode, daju se za neki događaj, na primjer, za praznik, rođendan, itd. Organizacija može pokloniti i djecu zaposlenih, na primjer, za Novu godinu.

Dokumentovanje

Pokloni zaposlenima, kao i njihovoj djeci, prenose se besplatno - prema ugovoru o donaciji (čl. 1, član 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Organizacija ima pravo zaključiti takav ugovor usmeno i pismeno. Međutim, postoje slučajevi kada je potrebna pismena forma ugovora o donaciji. Konkretno, ako organizacija prenosi na besplatnoj osnovi:

imovina vrijedna više od 3.000 rubalja;
nekretnina.

Osim toga, kako biste organizirali kontrolu prijema poklona, možete voditi popis njihovog izdavanja. Ovo će vam omogućiti da utvrdite ko je od zaposlenih i kada je dobio materijalne podsticaje, a ko još nije. To je najbolje uraditi kada organizacija odjednom daje poklone grupi zaposlenih.

računovodstvo

Osnova za izdavanje poklona je nalog starešine.

Obračun sa zaposlenima (osim obračuna zarada), uključujući i poklone, obračunava se na računu 73 „Razračuna sa osobljem za ostale poslove“.

Obračun poklona zavisi od toga šta je zaposlenom poklonjeno.

Ako se zaposleniku (dijete zaposlenog) prenesu stavke zaliha (inventar i materijal), tada se u računovodstvu odražavaju sljedeće operacije:

Debit 73 Kredit 41 (10, 43)
- je otpisan trošak robe (materijala, gotovih proizvoda) prenetih na poklon zaposlenima (deci zaposlenih);

Debit 91-2 Kredit 73
– dug zaposlenih za ustupljene robe i materijale uračunava se u ostale rashode, jer je prenos besplatan.

Transfer robe i materijala mora biti prikazan po stvarnoj ceni (klauzula 132 Smernica odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n).

Ako se zaposleniku (djetetu zaposlenog) daju, na primjer, ulaznice za događaj, tada organizacija mora koristiti račun 50-3 „Dokumenti novca“ za obračun ovih ulaznica. U takvoj situaciji, u računovodstvu će se odraziti sljedeći unosi:

Debit 73 Kredit 50-3
– otpisana je cijena ulaznica koje su poklonjene zaposlenima (djeci zaposlenih);

Debit 91-2 Kredit 73
– dug zaposlenog za prenete karte je uključen u ostale troškove, jer je prenos besplatan.

Primjer odraza u računovodstvu izdavanja poklona zaposlenima

Po nalogu direktora CJSC Alfa, na godišnjicu organizacije, svim zaposlenima uručene su šolje sa grbom kompanije na poklon.

Nabavna cijena jedne serije šoljica bila je 59.000 rubalja. (uključujući PDV - 9000 rubalja).

Računovođa organizacije je iskazala izdavanje šoljica zaposlenima na sljedeći način:

Debit 73 Kredit 41
- 50.000 rubalja. (59.000 rubalja - 9.000 rubalja) - otpisana je cijena šoljica koje se daju na poklon zaposlenima.

Debit 91-2 Kredit 73
- 50.000 rubalja. – dug zaposlenih za poklonjene šolje je uključen u ostale troškove, jer je prenos besplatan.

Situacija: Da li je prilikom izdavanja poklona detetu zaposlenog potrebno obračunati premije osiguranja?

Prilikom davanja poklona detetu zaposlenog, ne obračunavaju se doprinosi za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i doprinosi za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti. Budući da dijete nije ni u kakvom radnom ili građanskopravnom odnosu sa organizacijom, takvi pokloni se ne mogu pripisati plaćanjima i naknadama po ugovorima o radu ili građanskom pravu koji predviđaju obavljanje poslova (pružanje usluga) (član 7. dio 1, čl. 9 Zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ, stav 1 člana 20.1 Zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ).

Sličan zaključak proizilazi i iz dopisa Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja od 19.05.2010. godine broj 1239-19.

Olga Pushechkina,
zamenik šefa grupe

Preuzmite obrasce

Zatim, prilikom sastavljanja ugovora o donaciji, premije osiguranja od NA i PZ se ne naplaćuju na vrijednost poklona, jer se u ovom slučaju pokloni ne izdaju u okviru radnog odnosa sa zaposlenim, već u okviru sa njim zaključen građanskopravni ugovor kojim nije predviđeno plaćanje premija osiguranja od NS i PZ.

2. Bonus na kraju godine

U skladu sa dijelom 1. čl. 22 i čl. 191 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac ima pravo ohrabrivati zaposlene koji savjesno obavljaju svoje radne obaveze (izjaviti zahvalnost, izdati bonus, dodijeliti vrijedan poklon, počasnu potvrdu, predstaviti ih tituli najboljeg u struci).

Prema čl. 129 i čl. 135. Zakona o radu Ruske Federacije, bonusi, stimulativne isplate i dodaci, kao i druge stimulativne isplate su sastavni dio plate, koja se utvrđuje ugovorom o radu za zaposlenog u skladu sa važećim sistemima zarada. Sistemi naknada utvrđuju se kolektivnim ugovorima, ugovorima, lokalnim propisima u skladu sa radnim zakonodavstvom i drugim podzakonskim aktima koji sadrže norme radnog prava.

Direktna isplata bonusa vrši se na osnovu naloga ili naloga rukovodioca organizacije, budući da je to naredba (instrukcija) koja potvrđuje ostvarenje bonus pokazatelja u određenom periodu (mjesec, kvartal, godina). Naredba je sastavljena na obrascu N T-11 (T-11a), odobrenom Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 05.01.2004 N 1.

2.1. Porez na dobit

U skladu sa čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u članu 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, ovi troškovi moraju biti ekonomski opravdani, dokumentovani i usmjereni na ostvarivanje prihoda.

Prema čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi rada poreznog obveznika uključuju sva obračunavanja zaposlenima u novcu i (ili) u naturi, stimulativne obračune i dodatke, naknade u vezi s načinom rada ili uslovima rada, bonuse i jednokratne stimulativni obračuni, troškovi vezani za izdržavanje ovih zaposlenika, predviđeni normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.

Istovremeno, stav 2. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da troškovi rada uključuju stimulativne obračune, uključujući bonuse za proizvodne rezultate, dodatke za tarifne stope i plaće za profesionalne vještine, visoka postignuća u radu i druge slične pokazatelje.

S obzirom da je u predmetnoj situaciji isplata bonusa na kraju godine predviđena radnim i (ili) kolektivnim ugovorom, takvi izdaci na osnovu čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije može se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 26. februara 2010. N 03-03-06 / 1/92 od 10. jula 2009. N 03-03-06 / 1/457 od 14. maja 2010. 2009 N 03-03-05 / 88, od 19.03.2007. N 03-03-06/1/158, od 03.06.2007. N 03-03-06/1/151, Federalna poreska služba Rusije za Moskva od 19.12.2008. N 19-12/118853.

) Kredit Kredit 50 "Blagajna"
- isplaćen gotovinski bonus.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak za pravno savjetovanje GARANT
profesionalni računovođa Molchanov Valery

Kontrola kvaliteta odgovora:
Recenzent usluge pravnog savjetovanja GARANT
revizor Melnikova Elena

Materijal je pripremljen na osnovu individualnih pismenih konsultacija koje su pružene u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.

Nakon što čestitate osoblju ovaj ili onaj značajan datum, događaj i uručite računovodstvenoj službi poklone, morate provjeriti da li je bilo kakvih Porez na dohodak fizičkih lica od poklona zaposlenima. Razmislite kako ništa ne propustiti.

Zadatak računovođe

Pokloni članovima tima jedan su od elemenata korporativne kulture mnogih kompanija. Istovremeno, organizacija djeluje kao izvor prihoda za poreskog obveznika i istovremeno kao poreski agent u skladu sa čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stoga će glavni zadatak računovodstvene službe biti ispravan obračun i odbitak Porez na lični dohodak na poklone zaposlenih.

Neki pokloni možda nisu povezani sa profesionalnim aktivnostima zaposlenog. Izdaju se povodom godišnjice ili praznika. Drugi se ponašaju kao nagrada za dobar rad. Prema čl. 191. Zakona o radu Ruske Federacije, podređenima se mogu dodijeliti vrijedni pokloni za savjestan rad. A do novogodišnjih praznika, po tradiciji, deca zaposlenih u kompaniji dobijaju poklone.

Pokloni se daju u novcu ili u naturi. Posljednjih godina poklon bonovi su postali uobičajeni. Ali u svakom slučaju postavlja se pitanje: Odgovor na to daje Porezni zakonik Ruske Federacije.

Osnovica poreza na dohodak

Kako proizilazi iz stava 1. čl. 210 Poreskog zakona Ruske Federacije, poklone treba pripisati prihodima primljenim u naturi. Od njihove vrijednosti morate uzeti porez na dohodak pojedinaca. Baš kao i kod prihoda dobijenih u obliku "živog" novca.

Član 217 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi primitke licu od kojeg se ne uzima porez na dohodak. To uključuje poklone koje zaposleni primaju od poslodavaca. Pod uslovom da njihov trošak ne prelazi 4.000 rubalja (klauzula 28). A takva poreska olakšica se može ostvariti samo jednom godišnje. Ovo se mora uzeti u obzir prilikom izračunavanja, npr. Porez na dohodak fizičkih lica od poklona zaposlenih za Novu godinu.

Papirologija

Da bi se izbjegli problemi tokom poreske kontrole, posebnu pažnju treba obratiti na izvršenje dokumenata za izdavanje poklona osoblju. Ovo će pomoći da se izbjegnu neugodna iznenađenja u vezi Porez na dohodak fizičkih lica od poklona zaposlenima.

Dakle, za dodjelu poklona izdaje se naredba u ime šefa. I bez obzira na njihovu vrstu i cijenu. Na osnovu naloga izdaje se nalog za kupovinu poklona. Ili se pitanje kupovine odmah raspravlja ovim redoslijedom.

Pokloni se obično prenose uz sastavljanje ugovora o donaciji. Po zakonu, može biti i usmeno i pismeno.

Napomenu

U svečanoj atmosferi načelnik drži govor, daruje male poklone i suvenire osoblju, a radnici ih prihvataju. Ovaj trenutak se može smatrati usmenim ugovorom o donaciji.

Ako je vrijednost poklona koji je dala glava veća od 3.000 rubalja, ugovor o donaciji se sastavlja u pisanoj formi (klauzula 2, član 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Štaviše, to može biti multilateralni dokument u kojem je donator poslodavac, a primaoci poklona podređeni.

Na takav ugovor sastavlja se izjava u kojoj zaposleni koji primaju poklone stavljaju svoje potpise.

Imajte na umu da prilikom uručenja vrijednog poklona na osnovu čl. 191. Zakona o radu Ruske Federacije, ugovor o poklonu obično se ne sastavlja. Činjenica je da je poklon dio naknade, prenosi se na osnovu ugovora o radu. Naredbom voditelja precizira se primalac, naziv poklona i njegova vrijednost. A činjenica predstavljanja takve prezentacije je zabilježena u radnoj knjižici.

Porez po odbitku

Kad bude jasno da li se obračunava porez na dohodak građana na poklone zaposlenima, ne možete usporiti. Porez na vrijednost poklona mora se naplatiti pri sljedećoj uplati svih sredstava koja se prenose zaposleniku. Iznos držanja je:

13% - za stanovnike Ruske Federacije;
30% - ako je zaposleni nerezident naše zemlje.

" № 12/2016

Da li je potrebno odbiti porez na dohodak građana od prihoda zaposlenih čija su djeca poklonjena? Postoji li predmet oporezivanja premija osiguranja? Koje dokumente je potrebno izdati? Kako se kupovina i izdavanje dječijih novogodišnjih poklona odražava u računovodstvu?

Darivanje novogodišnjih poklona djeci zaposlenih je dobra tradicija koja se razvila u mnogim institucijama. Na koji trošak se stiču takvi pokloni i mogu li se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak? Da li je potrebno odbiti porez na dohodak građana od prihoda zaposlenih čija su djeca poklonjena? Postoji li predmet oporezivanja premija osiguranja? Koje dokumente donatori trebaju popuniti? Upravo se s tim pitanjima suočavaju računovođe institucija javnog sektora odmah nakon praznika.

Od urednika:

Uoči nove godine, ustanova može davati poklone ne samo djeci zaposlenih, već i direktno samim zaposlenima. O nijansama darivanja i isplate materijalne pomoći zaposlenima u ustanovi detaljno smo pisali u broju 6. 2016. godine.

Kupujemo poklone.

Počnimo s činjenicom da se mogućnost kupovine poklona na teret budžetskih sredstava institucijama pruža izuzetno rijetko.

U povoljnijoj situaciji su budžetske i autonomne institucije koje mogu dobiti:

subvencije (za ispunjenje državnog (opštinskog) zadatka, za druge svrhe, itd.) iz odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije (član 78.1 RF BC);
prihodi od vanbudžetskih aktivnosti, koji naknadno dolaze na samostalno raspolaganje (član 298. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Upravo su prihodi od vanbudžetskih aktivnosti glavni izvor finansiranja kupovine novogodišnjih poklona za djecu zaposlenih.

Napomena: Troškovi kupovine poklona moraju biti odraženi u planu finansijsko-ekonomskih aktivnosti.

Što se tiče državnih institucija, kupovina novogodišnjih poklona na teret budžetskih sredstava dozvoljena je samo ako su takvi izdaci predviđeni proračunom budžeta, uz dozvolu nadređenog glavnog rukovodioca (upravljača) budžetskim sredstvima.

Bilješka:

Na osnovu stava 3. čl. 161 RF BC, institucije u državnom vlasništvu nemaju pravo raspolaganja prihodima ostvarenim od svojih dohodovnih aktivnosti, jer se prenose u odgovarajući budžet budžetskog sistema Ruske Federacije. Za njih su budžetska sredstva jedini izvor finansiranja, a ako trošak kupovine novogodišnjih poklona nije predviđen proračunom, onda oni ne mogu biti proizvedeni.

Kupovina poklona za decu zaposlenih mora biti dokumentovana pratećim dokumentima. U te svrhe izdaje se naredba (instrukcija) rukovodioca ustanove u kojoj se navodi:

lica odgovorna za kupovinu i distribuciju poklona;
približna vrijednost jednog poklona;
izvori finansijske podrške za troškove;
vrijeme izdavanja poklona;
spisak zaposlenih i njihove djece kojima se daju pokloni. Takav spisak se može sastaviti kao prilog naredbi (uputstvu).

Prijem poklona u ustanovi mora biti potvrđen primarnim knjigovodstvenim dokumentima: tovarnim listovima (prodavca), novčanim računima, potvrdama o prodaji (kod plaćanja u gotovini), kao i drugim dokumentima koji potvrđuju činjenicu kupovine poklona.

Kako dogovoriti prijenos dječijih poklona?

Prenos novogodišnjih poklona deci zaposlenih u ustanovi regulisan je gl. 32 "Donacija" Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema stavu 1 čl. 572 ugovorom o darovanju jedna strana (darodavac) prenosi ili se obavezuje da će drugoj strani (obdareniku) prenijeti stvar u svojinu ili imovinsko pravo (potraživanje) na sebe ili treće lice, ili oslobađa ili se obavezuje da će je predati. iz imovinske obaveze prema sebi ili trećem licu.

Ustanova može takav ugovor zaključiti usmeno.

Pisano zaključivanje ugovora potrebno je samo u slučajevima predviđenim čl. 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ugovor mora biti u pisanoj formi:

Ako vrijednost poklona od pravnog lica prelazi 3.000 rubalja.

Ako ugovor sadrži obećanje o donaciji u budućnosti.

Ako je predmet donacije nekretnina.

Izdavanje poklona treba da bude propraćeno odgovarajućom izjavom, čiji je oblik proizvoljan i institucija ga samostalno izrađuje.

Podsjetimo da bilo koji obrazac, uključujući izjavu za izdavanje poklona za djecu, mora sadržavati tražene detalje primarnog knjigovodstvenog dokumenta:

Naslov dokumenta;
datum njegovog sastavljanja;
naziv privrednog subjekta koji je izradio dokument;
sadržaj činjenice ekonomskog života;
vrijednost prirodnog i (ili) monetarnog mjerenja činjenice ekonomskog života, sa naznakom mjernih jedinica;
naziv pozicije osobe koja je izvršila transakciju, operaciju i odgovorna za njenu registraciju, ili naziv pozicije osobe odgovorne za registraciju događaja;
potpisi lica na kojima se navode njihova prezimena i inicijali ili drugi podaci potrebni za identifikaciju ovih lica.

Bilješka:

Zahtjevi za "primarni" utvrđeni su dijelom 2 čl. 9 Federalnog zakona od 06.12.2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“, kao i klauzula 7 Uputstva za primjenu Jedinstvenog kontnog plana za računovodstvo državnih organa (organa vlasti), lokalne samouprave Organi, organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n (u daljem tekstu - Uputstvo br. 157n ).

Da li moram da odbijem porez na dohodak od cijene djetetovog poklona?

Po pravilu, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak fizičkih lica, uzimaju se u obzir svi prihodi poreskog obveznika koje je primio u novcu i u naturi (član 1. člana 210. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju poreska osnovica su navedeni pokloni. Trošak takvih poklona uključuje odgovarajući iznos PDV-a (klauzula 1, član 211 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obično troškovi dječjih poklona koji se daju u budžetskim institucijama ne prelaze 500 - 700 rubalja, stoga se primjenjuje norma stavka 28. čl. 217 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovaj stav predviđa: u situaciji kada je vrijednost poklona manja od 4.000 rubalja. (uzimajući u obzir poklone prethodno date zaposlenom u toku godine), poreski obveznik ne ostvaruje oporezivi prihod.

Bilješka:

Ako trošak poklona po zaposlenom godišnje bude veći od 4.000 rubalja, porez na dohodak mora se zadržati od viška iznosa.

Da li je moguće uzeti u obzir troškove dječijih poklona prilikom obračuna poreza na dohodak?

Prema stavu 1 čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije koje su obveznici poreza na dohodak imaju pravo umanjiti primljeni prihod za iznos nastalih troškova. Izuzetak su troškovi navedeni u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stavom 16. ovog člana propisano je da se pri utvrđivanju poreske osnovice ne uzimaju u obzir vrijednost imovine koja se prenosi bez naknade i troškovi u vezi sa tim prenosom. Budući da su pokloni za djecu donirana imovina, nemoguće je uzeti u obzir troškove njihovog pribavljanja prilikom obračuna poreza na dohodak.

Postoji li predmet PDV-a prilikom prijenosa dječijih poklona?

U skladu sa zahtjevima čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, prenos poklona od strane institucije djeci zaposlenih priznaje se kao besplatna prodaja robe koja podliježe PDV-u. Datum utvrđivanja poreske osnovice za PDV u slučaju bespovratnog prenosa poklona biće datum njihove predaje.

U ovoj situaciji:

oporeziva osnovica se utvrđuje kao tržišna vrijednost poklona (kupovna vrijednost) bez PDV-a (klauzula 2, član 154 Poreskog zakona Ruske Federacije);

iznos PDV-a koji je prodavac poklona predstavio može se odbiti u skladu sa opšte utvrđenom procedurom na osnovu fakture (klauzula 1, stav 2, član 171, tačka 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Po pitanju sastavljanja računa za prenos poklona zaposlenima i njihovoj djeci, Ministarstvo finansija je u dopisu broj 03-07-09/6171 od 08.02.2016. ne prihvataju ovu poresku besplatnu prodaju robe fizičkim licima (zaposlenima i njihovoj djeci), računi za navedene poslove se ne mogu ispostavljati svakom pojedincu. Istovremeno, da bi se ove operacije odrazile u knjizi prodaje, potrebno je sastaviti računovodstveni izvod-obračun ili konsolidovani dokument koji sadrži zbirne (konsolidovane) informacije o tim poslovima.

Ako se u navedenoj situaciji sastavlja faktura za sve transakcije besplatne prodaje poklona fizičkim licima, može se izdati u jednom primjerku za obračun transakcija od strane prodavca na kraju poreskog perioda.

U takvoj fakturi, u redovima 6 "Kupac", 6a "Adresa", 6b "TIN / KPP kupca" stavljaju se crtice (Odjeljak II Dodatka 1 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste za obračun poreza na dodatu vrijednost”).

Bilješka:

Možete prihvatiti „ulazni“ PDV za odbitak bez obzira na to da li se prilikom obračuna poreza na dohodak uzimaju u obzir troškovi poklona. Činjenica je da su kriterijumi za razumnost troškova utvrđeni čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne može poslužiti kao kriterijum za valjanost odbitaka PDV (odluke MO FAS od 22. februara 2012. br. A41-23656 / 11, FAS PO od 5. maja 2009. br. A65-16388 / 08).

Svojevremeno je postojala dvosmislena arbitražna praksa po pitanju plaćanja PDV-a na cijenu dječjih novogodišnjih poklona.

Tako je Rješenjem br. A26-12427/2009 od 13. septembra 2010. godine FAS SZO odbacio argument inspektorata o obavezi da se trošak novogodišnjih poklona djeci zaposlenih uključi u poreznu osnovicu PDV-a. On je istakao da je prijenos dječijih poklona zbog postojanja radnog odnosa između organizacije i zaposlenih i da se odnosi na sistem podsticaja zaposlenih. Dakle, kao rezultat takvog prenosa, ne postoji predmet oporezivanja PDV-om.

Međutim, Rešenjem br. 1001/13 od 25. juna 2013. godine u predmetu broj A40-29743/12-140-143, Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda je priznao kao ispravan zaključak nižestepenih sudova da su transakcije za bespovratni prenos novogodišnjih poklona zaposlenima moraju se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za PDV.

Bilješka:

Institucija ima pravo na oslobođenje od izvršavanja obaveza poreskog obveznika u vezi sa obračunom i plaćanjem PDV-a, ako je za prethodna tri uzastopna kalendarska meseca iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) ove institucije, bez poreza, nije premašio ukupno 2 miliona rubalja. (klauzula 1, član 145 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Trebam li naplatiti troškove dječjih poklona?

Predmet oporezivanja premije osiguranja za obavezno socijalno osiguranje za slučaj privremene invalidnosti i u vezi sa materinstvom, kao i za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti za obveznike premije osiguranja su, posebno, uplate i druge obračunate naknade. od njih u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i građanskopravnih ugovora, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (1. dio, član 7. Saveznog zakona od 24. jula 2009. godine br. 212- FZ, klauzula 1 člana 20.1 Saveznog zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ).

Bilješka:

Slično pravilo je utvrđeno st. 1 str 1 art. 420 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji definiše predmet oporezivanja premija osiguranja i čije odredbe će se primjenjivati od 01.01.2017.

Uručenje novogodišnjih poklona od strane ustanove deci zaposlenih je neograničen prenos vlasništva nad njima i ne smatra se nagradom zaposlenih. Pored toga, kupuju se pokloni za djecu koja nisu u radnom (građansko-pravnom) odnosu sa ustanovom i nisu priznata kao osiguranici. Takođe, primanje poklona nije vezano za obavljanje radnih obaveza od strane zaposlenih, nije stimulativno ili kompenzaciono, ima jednokratni i fakultativni karakter, trošak poklona se utvrđuje bez obzira na radni staž zaposlenog i rezultate rada. njegov posao. Shodno tome, trošak dječijih novogodišnjih poklona koje poslodavac prenosi zaposlenima ne treba uzeti u obzir pri obračunu osnovice za premije osiguranja.

Bilješka:

Prema stavu 4 čl. 420 Poreskog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao predmet oporezivanja plaćanja premija osiguranja i drugih naknada prema ugovorima građanskog prava, čiji je predmet, posebno, prijenos vlasništva ili drugih stvarnih prava na imovinu.

Stav kontrolora po ovom pitanju predstavljen je u pismima Ministarstva rada Ruske Federacije od 22. septembra 2015. br. 17-3 / B-473, Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 19. maja , 2010. br. 1239-19.

Arbitri su takođe mišljenja da se vrednost poklona ne uračunava u osnovicu oporezujuću premijama osiguranja (odluke AK SKO od 06.08.2015. br. F08-4089/2015. u predmetu br. A32-27379/2014. , FAS VSO od 12.11.2012. br. A33-3507/2012, od 23. maja 2012. godine br. A33-15492/2011).

Nabavku i izdavanje dječijih novogodišnjih poklona odražavamo u računovodstvu.

Troškovi plaćanja po ugovoru, čiji je predmet kupovina poklona i suvenirnih proizvoda koji nisu namijenjeni daljoj preprodaji, navedeni su u članu 290. „Ostali troškovi“ KOSGU (Uputstvo br. 65n, Dopis Ministarstva finansija od Ruske Federacije od 12. februara 2016. godine broj 02-05-10 / 7682) .

Za sve vreme boravka poklona u ustanovi evidentiraju se na vanbilansnom računu „Nagrade, nagrade, pehari i vredni pokloni, suveniri“ po trošku njihove kupovine (tačka 345 Uputstva br. 157n).

Analitičko knjigovodstvo za vanbilansni račun vodi se u kartici kvantitativno-zbirnog knjigovodstva materijalnih sredstava u okviru materijalno odgovornih lica, skladišnih mjesta, za svaki predmet imovine (tačka 346 Uputstva br. 157n).

Dakle, troškovi nastali u vezi sa kupovinom poklona iskazuju se u računovodstvu na sljedeći način:

Vrsta institucije	Debit	Kredit
Državna institucija (Uputstvo br. 162n *)
Budžetska institucija (Uputstvo br. 174n**)
Samostalna ustanova (Uputstvo br. 183n***)

* Uputstvo za primenu Kontnog plana za budžetsko računovodstvo, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. decembra 2010. br. 162n.

** Uputstva za primjenu Kontnog plana za računovodstvo budžetskih institucija, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. decembra 2010. br. 174n.

*** Uputstvo za primjenu Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. decembra 2010. br. 183n.

Otpis dječijih poklona iz vanbilansnog računovodstva kada se prenose na zaposlene vrši se na osnovu dokumenata koji potvrđuju činjenicu donacije. Kao što je gore navedeno, takav dokument je, posebno, izjava o izdavanju poklona.

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Vladina institucija	Organizacija koju finansira država	Autonomna institucija

Uručeni dječiji novogodišnji pokloni (vrijednost poklona bez PDV-a)

PDV se obračunava na vrijednost poklona

Porez na dohodak fizičkih lica po odbitku od vrednosti poklona iz zarade

U zaključku navodimo glavne zaključke koji se odnose na računovodstvo i oporezivanje novogodišnjih poklona za djecu zaposlenih u ustanovi:

pokloni se mogu kupiti kako na teret budžeta, tako i na teret sredstava dobijenih od budžetskih i autonomnih institucija iz djelatnosti ostvarivanja prihoda. Istovremeno, takvi izdaci treba da budu predviđeni budžetom državnih institucija i planom finansijsko-ekonomskih aktivnosti budžetskih i autonomnih institucija;
vezano za prijenos dječijih poklona, po pravilu, je verbalan;
trošak poklona za dijete koji se daje zaposleniku ne podliježe porezu na dohodak građana (podložno ukupnom ograničenju poklona tokom godine u iznosu od 4.000 rubalja);
troškovi ustanove za kupovinu poklona za djecu ne uzimaju se u obzir prilikom oporezivanja dobiti;
vrijednost poklona podliježe PDV-u, jer se priznaje kao prodaja robe bez naknade. Istovremeno, institucija ima pravo na odbitak "ulaznog" PDV-a;
vrijednost poklona ne podliježe premijama osiguranja;
dok se pokloni ne prenesu primaocima, evidentiraju se na vanbilansnom računu „Nagrade, nagrade, pehari i vrijedni pokloni, suveniri“.

Oporezivanje poklona premijama osiguranja i porezom na dohodak građana je dvosmisleno. Sve ovisi o prigodi za koju se zaposleniku uručuje vrijedan poklon.

porez na dohodak fizičkih lica od poklona

Vrijedan poklon koji se daje zaposlenom je njegov prihod u naturi i podliježe porezu na dohodak građana. Istovremeno, porez na poklon se mora platiti samo na iznos koji prelazi 4.000 rubalja (klauzula 28, član 217 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako se, međutim, drži stava da je vrijedan poklon poticajna isplata (tj. smatrati ga isplatom u naturi), opet se javlja kontroverzna stvar. Po našem mišljenju, u ovom slučaju je nezakonito nedržanje poreza na dohodak fizičkih lica od cjelokupnog iznosa (uključujući 4.000 rubalja).

U pogledu nametanja poklona sa premijama osiguranja u Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja i FFOMS-u Rusije, situacija je dvosmislena. Po pravilu, plaćanja i druge naknade koje privredna društva obračunavaju u korist fizičkih lica u okviru radnih odnosa i ugovora građanskog prava, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga, priznaju se kao predmet oporezivanja (član 7. Saveznog zakona br. 212-FZ od 24. jula 2009. (u daljem tekstu - Zakon br. 212-FZ)). Shodno tome, iznos prihoda od vrijednog poklona u potpunosti podliježe premijama osiguranja, uključujući i premije za povrede.

Premije osiguranja

Što se tiče premija osiguranja za poklone uručene u čast praznika, prema stavu FAS-a severozapadnog i zapadnosibirskog okruga (post. FAS SZO od 20.02.2014. br. F07-184/14, FAS ZSO od 05.08. .2013 br. F04-1405 /13) njihov trošak se ne uzima u obzir pri obračunu osnovice za premije osiguranja. Sudije su istakle da se takav prenos vrši na osnovu građanskopravnog prometa, čiji je predmet prenos vlasništva. Nije u direktnoj vezi sa obavljanjem radnih obaveza od strane zaposlenih, nije podsticajna ili kompenzaciona isplata, ima jednokratnu i fakultativnu prirodu. Trošak poklona utvrđuje se bez obzira na radni staž zaposlenog i rezultate njegovog rada.

Dakle, prilikom predstavljanja vrijednog poklona zaposleniku u čast praznika, kompanija mora sastaviti ugovor o poklonu u pisanoj formi. U ovom slučaju, prilikom prenosa poklona, ona nema predmet oporezivanja premijama osiguranja (dio 3, član 7 Zakona br. 212-FZ; pisma Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 12.08.2010. br. 2622-19, od 19.05.2010. godine broj 1239-19, od 07.05.2010. godine broj 10-4/325233-19).

Imajte na umu da prema građanskom zakonu (klauzula 2 člana 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije), ugovor o donaciji za pokretnu imovinu mora biti sačinjen u pisanoj formi ako vrijednost poklona prelazi 3.000 rubalja. Međutim, Zakon br. 212-FZ ne navodi ovo ograničenje, tako da vrijednost poklona u ovom slučaju nije bitna.

Kao pisani ugovor o donaciji, možete koristiti dokumente koji odražavaju volju obje strane (vidi uzorak).

Uzorak ugovora o poklonu prilikom predstavljanja vrijednog poklona zaposleniku u čast praznika

Predstavljamo vam tabelu koja ukratko opisuje način obračuna poreza na dohodak, PDV-a, poreza na dohodak građana i premija osiguranja za poklone.

Računovodstvo poklona

Evo primjera obračuna troškova vrijednih poklona za zaposlene.

PRIMJER
Kompanija je u martu 2016. godine, na osnovu uredbe o bonusima (mogućnost isplate bonusa u skladu sa propisom o bonusu predviđena ugovorima o radu), predstavila direktorku Mironova M.A. vrijedan poklon - multivarka za uspjeh u radu, posebno za sklapanje niza velikih ugovora. Cijena poklona je 4720 rubalja. (uključujući PDV - 720 rubalja).
Pored toga, u julu Mironova M.A. slavi rođendan. U čast ovog događaja, kompanija joj je poklonila vazu u vrijednosti od 1180 rubalja. (uključujući PDV - 180 rubalja).

U martu 2016. godine računovođa će izvršiti sljedeće unose:

DEBIT 41 KREDIT 60
- 4720 rubalja. - multivarka kupljena od dobavljača je kreditirana. PDV je uključen u cenu robe (klauzula 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);

DEBIT 73 KREDIT 41
- 4720 rubalja. - uručen je poklon za radna postignuća;

DEBIT 26 KREDIT 73
- 4720 rubalja. - trošak poklona za radna postignuća je uključen u troškove;

DEBIT 70 KREDIT 68 podračun "NDFL"
- 613,6 rubalja. (4720 rubalja x 13%) - porez na lični dohodak zadržan od poklona (prilikom isplate plate zaposlenom);

DEBIT 26 KREDIT 69
- 1425,44 rubalja. (4720 rubalja x 30,2%) - premije osiguranja su obračunate Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja, FFOMS-u Rusije, kao i "povredama" (0,2%);

DEBIT 41 KREDIT 60
- 1000 rubalja. (1180 rubalja - 180 rubalja) - vaza kupljena od dobavljača je kreditirana;

DEBIT 19 KREDIT 60
- 180 rubalja. - sa PDV-om na kupovinu vaze;

DEBIT 68 podračun "PDV" KREDIT 19
- 180 rubalja. - PDV se odbija;

DEBIT 91 podračun "Rashodi" KREDIT 41
- 1000 rubalja. - uručen poklon zaposlenom na njegov rođendan;

DEBIT 91 podračun "Rashodi" KREDIT 68 podračun "PDV"
- 180 rubalja. (1000 rubalja x 18%) - PDV se naplaćuje na cijenu rođendanskog poklona.

Budući da se trošak poklona zaposlenici u čast njenog rođendana ne odnosi na proizvodne aktivnosti kompanije i, shodno tome, ekonomski su neopravdani, trošak poklona se ne odražava u poreznom računovodstvu, već se otpisuje kao drugo troškovi u računovodstvu. Kao rezultat toga, postoji stalna razlika između poreza i računovodstva.

DEBIT 99 KREDIT 68 podračun "Porez na dohodak"
- 200 rub. (1000 rubalja x 20%) - iznos PNO se odražava na cijenu rođendanskog poklona.

Popularno u kategoriji: