Cadouri de Revelion contabilitate pentru anul. Cadouri de Crăciun pentru copiii angajaților

Compania noastră (la OSNO) este angajată în producția de produse din PVC. Am cumpărat cadouri de Anul Nou pentru copii (sub 14 ani) pentru angajați pentru 400 de ruble. Cum să reflectăm corect această operațiune în contabilitate și contabilitate fiscală?

La emiterea de cadouri de Revelion copiilor angajaților, în contabilitate se reflectă următoarele operațiuni:

Debit 73 Credit 41 (10, 43)
– a fost anulat costul cadourilor oferite copiilor angajaților;

Debit 91-2 Credit 73

Atunci când cadourile sunt oferite copiilor angajaților, există un transfer gratuit al proprietății asupra proprietății folosite ca cadou. O astfel de operațiune este recunoscută ca vânzare și este supusă TVA-ului (clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Calculați TVA-ul în funcție de modul în care a fost contabilizată proprietatea transferată gratuit:

paragraful 3 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse

În al doilea caz (dacă nu există o taxă „intrată” în valoarea cadoului), calculați TVA-ul din valoarea cadourilor oferite fără TVA (clauza 2, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acesta trebuie determinat ținând cont de cerințele articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Determinați TVA-ul care trebuie plătit pentru valoarea cadourilor după cum urmează:

TVA „intrată” la proprietatea achiziționată pentru a fi folosită ca cadou poate fi dedusă în mod general.

Costul proprietății donate nu este inclus în cheltuielile luate în considerare la impozitarea profiturilor; la calculul impozitului pe venit nu se ia în calcul costul cadourilor oferite copiilor angajaților.

Atunci când faceți un cadou copilului unui angajat, nu acumulați contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, deoarece copilul nu este în relații de muncă sau de drept civil cu organizația (partea 1 a Art. 7, articolul 9).

Din cadourile de Anul Nou în valoare de mai puțin de 4000 de ruble. TVA nu se retine.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii vip ale sistemului Glavbukh

impozitul pe venitul persoanelor fizice și primele de asigurare

Indiferent de ce sistem de impozitare folosește organizația, din valoarea cadourilor care depășește 4.000 de ruble, reține impozitul pe venitul personal (clauza 1, articolul 210, clauza 28, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

BAZĂ: impozitul pe venit

Costul proprietății transferate cu titlu gratuit nu este inclus în componența cheltuielilor luate în considerare la impozitarea profiturilor. Prin urmare, la calcularea impozitului pe venit, nu țineți cont de valoarea cadourilor oferite angajaților și copiilor acestora. Această concluzie rezultă din paragraful 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 octombrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/523.

BAZĂ: TVA

La oferirea de cadouri, există un transfer gratuit al proprietății asupra proprietății utilizate ca cadou de la organizație către angajat. O astfel de operațiune este recunoscută ca vânzare și este supusă TVA-ului (clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Calculați TVA-ul în funcție de modul în care a fost contabilizată proprietatea transferată gratuit:

• la cost, inclusiv suma taxei „input”;
• valoare fără taxe.

În primul caz, percepeți TVA la diferența dintre prețuri (clauza 3, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). TVA de plătit la valoarea cadourilor, se calculează după cum urmează:

Determinați TVA-ul care trebuie plătit pentru valoarea cadourilor după cum urmează:

Valoarea cadourilor oferite fără TVA

TVA „intrată” la proprietatea achiziționată pentru a fi folosită ca cadou poate fi dedusă în mod general. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/653, din 22 ianuarie 2009 Nr. 03-07-11 / 16.

Contabilul-șef sfătuiește: perceperea TVA la valoarea cadourilor poate fi evitată dacă în documentele locale ale organizației se indică faptul că emiterea de cadouri este un element al sistemului de remunerare și este folosită ca măsură de încurajare sau de stimulare.

Prezentarea unui cadou drept recompensă pentru realizările muncii poate fi considerată ca un element al sistemului de remunerare stabilit în organizație. Pentru aceasta, condițiile de prezentare a cadourilor trebuie precizate în contractul colectiv (Regulamentul muncii, Regulamentul privind remunerarea, sporurile etc.). Această procedură decurge din prevederile articolelor și ale Codului Muncii al Federației Ruse.

Dacă există prevederi relevante în documentele locale ale organizației, oferirea de cadouri angajaților devine subiectul reglementării muncii și nu al dreptului civil. Decontările în cadrul sistemului de remunerare nu sunt recunoscute nici ca vânzare (transfer gratuit), nici ca transfer de bunuri pentru nevoile proprii ale organizației. În consecință, obiectul TVA-ului nu apare (subclauza și clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În practica arbitrajului, există exemple de hotărâri judecătorești din care rezultă concluzii similare (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 13 septembrie 2010 Nr. A26-12427 / 2009, Districtul Ural din 29 decembrie 2009 Nr. F09-9886 / 09-C2, Districtul Central din 2 iunie 2009 Nr. A62-5424 / 2008 și Districtul Ural din 20 februarie 2008 Nr. F09-514 / 08-C2).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a eliberării de cadouri către angajați. Organizația aplică sistemul general de impozitare

Alfa CJSC aplică sistemul general de impozitare.

În luna mai, la ordinul șefului Alfa, cu ocazia aniversării organizației, tuturor angajaților li s-au oferit cadou căni cu emblema companiei. La emiterea de cadouri, organizația nu a încheiat acorduri scrise de cadouri cu angajații.

Prețul de achiziție al unui lot de căni a fost de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9000 de ruble). Această valoare este recunoscută ca valoare de piață (articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La calcularea contribuțiilor, contabilul organizației a fost ghidat de poziția oficială a FSS din Rusia.

Toți angajații Alpha sunt mai tineri de 1967. Baza de calcul a contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) pentru fiecare angajat nu a depășit 568.000 de ruble. de la începutul anului. Prin urmare, contabilul a acumulat prime de asigurare pentru toți angajații în mod general (la o rată totală de 30%).

Organizația acumulează prime pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în proporție de 0,2 la sută.

Contabilul nu a reținut impozitul pe venitul personal din valoarea cadourilor, deoarece nu depășește 4.000 de ruble. pe an pentru fiecare persoană.

Achiziționarea de cadouri și emiterea acestora către angajați, contabilul Alpha a reflectat după cum urmează:

Debit 41 Credit 76
- 50.000 de ruble. (59.000 de ruble - 9.000 de ruble) - au fost achiziționate cadouri pentru angajați;

Debit 19 Credit 76
- 9000 de ruble. – inclusiv TVA la cadouri;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 9000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 73 Credit 41
- 50.000 de ruble. - a fost anulat costul cadourilor oferite angajaților;

Debit 91-2 Credit 73
- 50.000 de ruble. – datoriile angajaților pentru cadouri sunt incluse în alte cheltuieli, datorită faptului că transferul este gratuit;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 9000 de ruble. (50.000 de ruble ? 18%) - TVA* se percepe pe costul donat
căni;

Organizația poate încuraja angajații oferind cadouri (Articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse). De obicei, cadourile sunt de natură neproductivă, sunt oferite pentru un anumit eveniment, de exemplu, pentru o sărbătoare, ziua de naștere etc. O organizație poate oferi și cadouri copiilor angajaților, de exemplu, pentru Anul Nou.

Documentarea

Cadourile pentru angajați, precum și pentru copiii lor, sunt transferate gratuit - în baza unui acord de donație (clauza 1, articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). Organizația are dreptul de a încheia un astfel de acord atât verbal, cât și în scris. Cu toate acestea, există cazuri când este necesară forma scrisă a acordului de donație. În special, dacă organizația transferă cu titlu gratuit:

• proprietate în valoare de peste 3.000 de ruble;
• imobiliare.

În plus, pentru a organiza controlul asupra primirii cadourilor, puteți menține o listă cu emiterea acestora. Acest lucru vă va permite să determinați care dintre angajați și când a primit stimulente materiale și cine nu a primit încă. Acest lucru se face cel mai bine atunci când o organizație oferă cadouri unui grup de angajați simultan.

contabilitate

Baza pentru eliberarea cadourilor este ordinul șefului.

Decontările cu angajații (cu excepția decontărilor de salarii), inclusiv cele pentru cadouri acordate, se contabilizează utilizând contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte tranzacții”.

Contabilitatea cadourilor depinde de ceea ce este oferit angajatului ca cadou.

Dacă unui angajat (copilul unui angajat) i se transferă articole de stoc (inventar și materiale), atunci următoarele operațiuni sunt reflectate în contabilitate:

Debit 73 Credit 41 (10, 43)
- a fost anulat costul mărfurilor (materiale, produse finite) transferate cadou către angajați (copiii angajaților);

Debit 91-2 Credit 73
– datoria salariaților pentru bunurile și materialele transferate se include în alte cheltuieli, datorită faptului că transferul este gratuit.

Transferul de bunuri și materiale trebuie reflectat la costul real (clauza 132 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n).

Dacă unui angajat (copilul unui angajat) i se oferă, de exemplu, bilete la un eveniment, atunci organizația trebuie să folosească contul 50-3 „Documente de bani” pentru a contabiliza aceste bilete. Într-o astfel de situație, următoarele înregistrări vor fi reflectate în contabilitate:

Debit 73 Credit 50-3
– costul biletelor oferite cadou angajaților (copiii angajaților) a fost șters;

Debit 91-2 Credit 73
– datoria angajatului pentru biletele transferate este inclusă în alte cheltuieli, întrucât transferul este gratuit.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a emiterii de cadouri către angajați

Din ordinul șefului CJSC Alfa, la aniversarea organizației, tuturor angajaților li s-au oferit cadou căni cu emblema companiei.

Prețul de achiziție al unui lot de căni a fost de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9000 de ruble).

Contabilul organizației a reflectat eliberarea de căni către angajați astfel:

Debit 73 Credit 41
- 50.000 de ruble. (59.000 de ruble - 9.000 de ruble) - costul cănilor oferite cadou angajaților a fost anulat.

Debit 91-2 Credit 73
- 50.000 de ruble. – datoria angajaților pentru căni donate este inclusă în alte cheltuieli, datorită faptului că transferul este gratuit.

Situatie: Este necesar să se acumuleze prime de asigurare la emiterea unui cadou copilului unui angajat?

La acordarea unui cadou copilului unui angajat, nu acumulați contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale. Întrucât copilul nu are nicio relație de muncă sau de drept civil cu organizația, astfel de cadouri nu pot fi atribuite plăților și remunerațiilor în temeiul contractelor de muncă sau de drept civil care prevăd prestarea de muncă (prestarea de servicii) (partea 1 a articolului 7, art. .9 din Legea din 24 iulie 2009 nr.212-FZ, alin.1 al art.20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr.125-FZ).

O concluzie similară rezultă din scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 19 mai 2010 Nr. 1239-19

Olga Pushechkina,
adjunctul șefului grupului

• Descărcați formulare

Mulți angajatori le oferă angajaților lor cadouri pentru tot felul de sărbători și date semnificative: zile de naștere, 8 martie, 23 februarie și altele. Cadouri pot fi oferite și copiilor angajaților, de exemplu, de Anul Nou. Cum să aranjați corect livrarea cadourilor, în care cazuri cadourile sunt supuse primelor de asigurare și în care nu - vom vorbi despre acest lucru în articolul nostru.

Cadouri: Documentare

Un cadou este un lucru pe care donatorul îl transferă donatarului în mod gratuit (partea 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse). Un angajator poate face cadou unui angajat atât obiecte de valoare, cât și bani, certificate cadou, vouchere, bilete la eveniment etc.

Conform Codului civil al Federației Ruse, toate persoanele juridice care fac cadouri în valoare de peste 3.000 de ruble (Partea 2, articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse) trebuie să încheie acorduri scrise de donație. Dacă există mulți angajați în organizație și toți li se oferă cadouri pentru un eveniment, atunci nu puteți încheia un acord separat cu fiecare dintre ei, ci faceți un singur document multilateral: angajatorul va acționa ca donator, iar angajații pe lista care isi vor pune numele in acord va fi donatarul.semnaturi.

De asemenea, este necesar să se emită o comandă de cumpărare și livrare de cadouri cu o listă a lucrătorilor donatar anexată, iar eliberarea cadourilor poate fi consemnată într-o declarație separată indicând numele, valoarea cadoului și data primirii.

Contributii de asigurare pentru cadouri

În scopul impozitării primelor de asigurare, primul lucru de făcut este să determinați ce tip de cadou îi aparține.

Dacă un cadou este prezentat ca o recunoștință sau o încurajare pentru activitatea de muncă a angajatului, valoarea acestuia va fi considerată de fapt un bonus, adică o parte din salariu (articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse). Deoarece plățile primite de o persoană în cursul relațiilor de muncă sunt supuse impozitării, cadourile oferite angajaților pentru munca lor bună sunt, de asemenea, supuse primelor de asigurare.

Dacă cadourile către angajați nu sunt legate de activitatea lor de muncă, ci sunt oferite în legătură cu o sărbătoare, ziua de naștere a unui angajat, o aniversare a companiei etc., iar astfel de plăți nu sunt prevăzute de contractele de muncă sau de un contract colectiv, atunci aici nu există obiect de impozitare a primelor de asigurare. În acest caz, trebuie să țineți cont de următoarele nuanțe importante:

• Veniturile angajaților primite de aceștia în temeiul contractelor GPC, al căror subiect este transferul dreptului de proprietate (clauza 3 din articolul 7 din legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ; clauza 4 din articolul 420 din Codul fiscal al Federația Rusă), nu este supusă contribuțiilor. Prin urmare, chiar dacă valoarea cadoului este mai mică de 3.000 de ruble, este mai bine să încheiați un acord scris de donație cu angajații, mai ales dacă este donată o sumă de bani (scrisoarea PFR nr. ; scrisoarea Ministerului Muncii al Rusiei Federația din 22 septembrie 2015 Nr. 17-3 / V-473).
• Contractul de cadou nu trebuie să facă referire la niciun regulament intern privind relațiile de muncă, iar valoarea cadoului să nu fie corelată cu salariul, funcția sau alți indicatori ai activității de muncă a salariatului. În caz contrar, autoritățile de inspecție pot considera un astfel de cadou drept primă și pot percepe prime de asigurare.

Prime de asigurare pentru cadouri pentru copiii angajaților

În ajunul Anului Nou, multe organizații oferă cadouri de sărbători copiilor angajaților lor. Cum să percepe primele de asigurare pentru valoarea lor? După cum a explicat Ministerul Muncii al Federației Ruse în scrisoarea sa din 8 iulie 2015 nr. 17-3 / V-335, aici sunt posibile două opțiuni:

• dacă costul cadourilor de Anul Nou pentru copii este plătit personal angajaților, atunci astfel de plăți sunt supuse primelor de asigurare în mod general;
• dacă angajatorul cumpără în mod independent cadourile de Anul Nou pentru copii, atunci nu există nici un obiect de impozitare a contribuțiilor, deoarece copiii angajaților nu sunt persoane asigurate ale angajatorului și relațiile de muncă nu apar aici.

Deci, sunt cadourile angajaților supuse primelor? Dacă cadourile sunt oferite pe baza actelor locale ale angajatorului și a contractelor de muncă, atunci valoarea lor este supusă impozitării contribuțiilor, dar dacă se întocmește un acord scris de donație pentru cadou, iar motivul nu este legat de îndeplinirea sarcinilor de muncă de către angajat, atunci contribuțiile nu trebuie acumulate.

Din articol vei afla:

1. Ce taxe și contribuții și în ce ordine trebuie percepute la prezentarea cadourilor angajaților.

2. Cum se iau în calcul cadourile acordate angajaților la calculul impozitului pe venit, în regimul fiscal simplificat.

3. În ce ordine se reflectă în contabilitate cadourile către angajați.

Nu este un secret pentru nimeni că cel mai obișnuit mod de a-ți exprima recunoștința sau de a arăta atenție față de o altă persoană este să-i faci un cadou. Prin urmare, mulți angajatori practică „dăruirea” angajaților ca parte a culturii lor corporative. Din fericire, există suficiente motive pentru a prezenta cadouri: acestea sunt sărbători oficiale, cum ar fi Anul Nou, Ziua Apărătorului Patriei (23 februarie), Ziua Internațională a Femeii (8 martie) și cele individuale, de exemplu, o sărbătoare profesională sau un ziua de naștere a angajatului. Cu toate acestea, în ciuda toată solemnitatea momentului, oferirea de cadouri angajaților din punct de vedere al contabilității este o tranzacție comercială care trebuie executată corect, reflectată în contabilitate și calculate taxe și contribuții. Cum să faceți toate acestea corect și ce să acordați atenție unui contabil, vom lua în considerare în acest articol.

Ce este un cadou

Un cadou pentru un cadou este diferit. Pentru a procesa corect transferul unui cadou către un angajat, iar apoi a calcula corect impozitele și contribuțiile din această operațiune, este necesar să se stabilească modul în care este calificat acest cadou din punct de vedere al legislației civile și muncii.

1. Un cadou care nu are legătură cu munca angajatului(pentru aniversări și sărbători etc.).

Potrivit Codului civil al Federației Ruse, un cadou este un lucru (inclusiv numerar, certificate cadou) pe care o parte (donatorul) îl transferă gratuit celeilalte părți (donatarul) (clauza 1, articolul 572 din Codul civil). Codul Federației Ruse). În contextul acestui articol, donatorul este angajatorul, iar donatarul este angajatul. Se efectuează transferul cadou pe baza unui acord de cadou.

! Notă: un acord de donație trebuie încheiat în scris dacă valoarea cadoului depășește 3.000 de ruble, iar donatorul este o persoană juridică (clauza 2, articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, este mai sigur ca un angajator să încheie un contract de cadou scris cu un angajat în orice caz, indiferent de valoarea cadoului, pentru a evita eventualele pretenții din partea autorităților fiscale și a fondurilor.

Dacă cadourile sunt oferite în vrac, de exemplu, tuturor angajaților până la 8 martie, atunci nu este nevoie să încheiem acorduri separate cu fiecare angajat. În acest caz, este recomandabil să se întocmească un acord multilateral de donație, în care fiecare dintre destinatarii cadourilor își va pune semnătura (articolul 154 din Codul civil al Federației Ruse).

2. Un cadou ca recompensă pentru muncă.

Codul Muncii al Federației Ruse prevede dreptul angajatorului de a-și recompensa angajații cu cadouri valoroase ca recompensă pentru muncă (articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse). În acest caz, valoarea cadoului acționează ca parte a remunerației, iar cadoul este transferat nu pe baza unui acord de donație, ci pe baza unui contract de muncă cu un angajat.

Cadourile oferite angajaților ca recompensă pentru muncă, de fapt, sunt bonusuri de producție. Puteți citi despre procedura de documentare și confirmare a bonusurilor angajaților în.

Impozitul pe venitul personal din cadouri angajaților

Un cadou oferit unui angajat, atât în ​​numerar, cât și în natură, este recunoscut drept venit și este supus impozitului pe venitul personal. Obligația de a acumula și reține impozitul pe venitul personal din veniturile salariatului revine angajatorului, acesta fiind agent fiscal. în care nu întreaga sumă a cadoului este impozitată, ci doar peste 4.000 de ruble.(Clauza 28, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când aplicați această limită, trebuie să luați în considerare suma totală a cadourilor oferite unui anumit angajat în numerar și în natură pe parcursul anului calendaristic.

Exemplu.

• În cursul anului 2014, angajata a primit primul cadou în luna martie (de Ziua Internațională a Femeii). Costul primului cadou este de 2800 de ruble. Deoarece valoarea cadoului este mai mică de 4000 de ruble, impozitul pe venitul personal nu se percepe din acesta.
• În septembrie 2014, angajatul a primit un al doilea cadou de naștere în valoare de 3.000 de ruble. În acest caz, este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din suma cadou care depășește 4000 de la începutul anului, adică din suma de 1800 de ruble. (2800 + 3000 - 4000).
• Evident, toate cadourile ulterioare aduse acestui angajat, emise în anul calendaristic curent, de exemplu, de Anul Nou, ar trebui să fie supuse integral impozitului pe venitul personal.

Impozitul pe venitul personal asupra valorii cadourilor este calculat în mod general: la o cotă de 13% dacă angajatul este rezident, la o cotă de 30% dacă angajatul nu este rezident fiscal al Federației Ruse. Puteți citi mai multe despre cine sunt rezidenții și nerezidenții, precum și despre caracteristicile calculării impozitului pe venitul personal pe venitul unui nerezident, în.

! Notă: de momentul retinerii impozitului pe venitul persoanelor fizice si al virarii acestuia la buget depinde sub ce formă a fost dat darul(Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 22.08.2014 N SA-4-7 / 16692):

• dacă cadoul este oferit unui angajat în forma monetara, atunci este necesar să rețineți impozitul și să îl transferați la buget în ziua în care suma cadoului este emisă de la casierie sau transferată în contul personal al angajatului;
• dacă cadoul este dat în formă naturală, atunci trebuie să rețineți și să transferați impozitul pe venitul personal în următoarea zi de plată a fondurilor către angajat, de exemplu, în următoarea zi de plată a salariilor. Dacă, după prezentarea cadoului salariatului, nu se vor efectua plăți până la sfârșitul anului calendaristic, angajatorul trebuie, în cel mult o lună de la încheierea perioadei (anului) fiscală, să notifice salariatul în scris, precum și organul fiscal de la locul înregistrării, despre imposibilitatea reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice și cuantumul impozitului nereținut. În acest caz, pentru angajat se completează un certificat 2-NDFL, în care valoarea „2” trebuie indicată în câmpul „atribut” și depus la IFTS până la data de 31 ianuarie a anului următor.

Venitul primit de un angajat sub formă de cadouri se reflectă în certificat 2-NDFLîn următoarea ordine:

• suma fiecărui cadou (inclusiv care nu depășește 4.000 de ruble) este reflectată în certificat ca venit cu codul 2720;
• suma cadoului care nu este supusă impozitului pe venitul personal (adică până la 4000 de ruble) este reflectată în certificat ca deducere cu codul 501.

Contribuții la asigurări din suma cadourilor către angajați

Pentru a determina dacă primele de asigurare sunt acumulate din valoarea cadourilor către angajați sau nu, trebuie să înțelegeți clar la ce fel de plăți se referă aceste cadouri. Conform Legii nr. 212-FZ, plățile și alte remunerații către angajați în cadrul relațiilor de muncă sunt supuse primelor de asigurare (partea 1 a articolului 7) și plăților și alte remunerații în temeiul contractelor de drept civil, al căror obiect este transferul de proprietate asupra proprietății (la care se referă acordul de donație) (partea 3, articolul 7). Aceasta înseamnă următoarele:

• în cazul în care cadourile sunt oferite angajaților pe baza contractelor de muncă și a contractelor colective fără a întocmi contracte de cadouri, valoarea acestor cadouri supuse primelor de asigurare;
• dacă cadourile (inclusiv în numerar) sunt oferite angajaților pe baza unor acorduri scrise de donație, sumele acestor cadouri nu fac obiectul primelor de asigurareîn PFR, FFOMS, FSS, incl. pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale.

O astfel de concluzie este cuprinsă în scrisorile Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 27 februarie 2010 N 406-19 „Impunerea primelor de asigurare la plăți individuale”; din 05.03.2010 N 473-19 „Cu privire la plata primelor de asigurare din costul cadourilor către angajați”.

! Notă: Acordul de donație nu trebuie să conțină referiri la contractele de muncă și colective, precum și la alte acte locale ale organizației. În plus, contractul de donație nu ar trebui să calculeze valoarea cadoului în funcție de poziția angajatului, salariul acestuia, indicatorii de muncă sau, în orice alt mod, să stabilească relația dintre munca angajatului și cadou. În caz contrar, inspectorii vor avea toate motivele să considere cadourile ca un stimulent pentru muncă și să perceapă prime de asigurare suplimentare.

Contabilizarea cadourilor la calculul impozitului pe venit, USN

Capacitatea de a contabiliza valoarea cadourilor către angajați în cheltuielile fiscale depinde în mod direct de scopul și motivul prezentării acestor cadouri.

1. Cadourile către angajați nu au legătură cu activitatea muncii și rezultatele producției, de exemplu, cadouri pentru aniversări, sărbători oficiale.

La calcularea impozitului pe venit, valoarea acestor cadouri către angajați neluat în seamăîn cheltuielile fiscale (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul impozitării „venituri – cheltuieli” nu pot include, de asemenea, în cheltuieli cuantumul unor astfel de cadouri către angajați, întrucât acest tip de cheltuieli nu este menționat în lista închisă de cheltuieli (clauza 1). al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Cadouri valoroase sunt oferite angajaților ca recompensă pentru munca lor(Articolul 191 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În acest caz, rezultă valoarea cadourilor de valoare aferente producției și prevăzute de contractele de muncă, poate fi luată în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit ca parte a costurilor cu forța de muncă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). Prin analogie, costul unor astfel de cadouri poate fi luat în considerare și în costurile sistemului fiscal simplificat.

TVA la transferul de cadouri către angajați

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor cu titlu gratuit este recunoscut ca vânzare și este supus TVA-ului (clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Respectiv, TVA trebuie perceput pe valoarea cadourilor oferite angajaților(Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 ianuarie 2009 N 03-07-11/16). În acest sens, trebuie luate în considerare următoarele:

• Nu se percepe TVA pe suma unui cadou oferit unui angajat în numerar.
• TVA-ul la valoarea cadourilor acordate angajaților ar trebui perceput de către organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică sistemul general de impozitare, precum și cei transferați către UTII. Întrucât transferul cadourilor către salariați nu se realizează în cadrul activității transferate la plata UTII, această operațiune este recunoscută ca obiect al TVA conform procedurii general stabilite (clauza 4 din art. 346.26 din Codul fiscal al Federația Rusă).
• Organizațiile și antreprenorii individuali care aplică sistemul fiscal simplificat nu sunt plătitori de TVA, prin urmare nu sunt obligați să perceapă TVA la costul cadourilor către angajați (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• Valoarea unui cadou oferit unui angajat ca stimulent pentru muncă nu este supusă TVA-ului. Această funcție este deținută de sistemul judiciar (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Central din 02.06.2009 N A62-5424 / 2008, FAS din Districtul Urali din 19.01.2010 N F09-10766 / 09-C2).

Baza de impozitare pentru TVA este prețul de achiziție al unui cadou, taxa este calculată la o cotă de 18% (clauza 3, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, se poate deduce TVA-ul „intrat” asupra valorii cadoului (dacă este disponibilă o factură).

Generalizare

Ca o generalizare a tuturor celor de mai sus, vă aduc la cunoștință un tabel care reflectă relația dintre baza de prezentare a unui cadou unui angajat (indiferent dacă cadoul este sau nu o recompensă pentru muncă) și procedura de calcul a impozitelor și contribuțiilor. din suma cadoului.

În conformitate cu tabelul de mai sus, să stabilim la ce impozite și contribuții sunt supuse, de exemplu, cadouri pentru copii oferite angajaților de Anul Nou. Este evident că astfel de cadouri nu sunt o recompensă pentru muncă, însă, pentru ca acest lucru să fie evident pentru inspectori, este necesar să se întocmească un acord de donație. Mai mult, în acest caz este mai convenabil să se încheie un acord multilateral de donație. Sumele cadourilor, inclusiv cadourile de Revelion pentru copiii angajaților, sunt supuse impozitului pe venitul personal. Dar primele de asigurare nu trebuie calculate, deoarece astfel de cadouri nu se aplică plăților în cadrul unui raport de muncă. La calculul impozitului pe venit și în cadrul sistemului de impozitare simplificat, astfel de cheltuieli nu reduc baza de impozitare. TVA trebuie perceput pe valoarea cadourilor donate.

Contabilitatea cadourilor angajaților

Propun să luăm în considerare contabilizarea cadourilor către angajați folosind un exemplu specific.

Svetoch LLC a decis să prezinte un cadou angajatului său Sorokin N.N. cu ocazia împlinirii a 50 de ani. Acesta este primul cadou pentru un angajat de la începutul anului.

Ordinea reflectării contabile depinde de forma în care cadoul este transferat angajatului: în natură sau în numerar.

1. Un cadou este un ceasîn valoare de 5900 de ruble. (inclusiv TVA 900 de ruble).

Debit	Credit	Sumă	Operațiune
Cumpărarea unui cadou
10	60(76, 71)	5 000,00	A primit un cadou unui angajat (la un cost fără TVA)
19	60	9 00,00	TVA „intrată” reflectată
68/TVA	19	900,00	TVA „input” acceptat pentru deducere
Oferirea unui cadou unui angajat
73-3	10	5 000,00	Cadou oferit unui angajat
91-2	73-3	5 000,00	Costul unui cadou oferit unui angajat este anulat ca alte cheltuieli
70	68/NDFL	247,00	Impozitul pe venitul personal reținut din venitul salariatului sub formă de cadou din suma salariului (inclusiv suma neimpozabilă de 4.000): (5.900 - 4.000) x 13%
91-2	68/TVA	900,00	TVA perceput pe valoarea unui cadou oferit unui angajat

2. Un cadou este o sumă de bani de 5.900 de ruble.

În exemplul luat în considerare, un cadou către un angajat nu are legătură cu activitatea de muncă (un cadou pentru o aniversare), prin urmare, contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” este utilizat pentru calcule. Dacă un cadou valoros este emis ca stimulent pentru muncă, atunci contul 70 „Calculele de salarizare” este utilizat pentru calcule.

Așadar, prezentarea de cadouri angajaților este, fără îndoială, o procedură plăcută atât pentru donatar, cât și pentru donator. Cu toate acestea, pentru un contabil, ascunde o mulțime de „capcane”, cărora, sper, acest articol vă va ajuta să le faceți față. Și la despărțire, câteva recomandări pe tema cadourilor pentru angajați. În primul rând, dacă este posibil, oferiți angajaților, oricât de banal ar suna, articole de papetărie (agende, pixuri, ...), șoareci de computer, unități flash și articole similare care pot fi anulate ca consumabile fără a le cheltui ca cadouri. Și în al doilea rând, dacă un cadou ar trebui să fie prezentat unui angajat ca recompensă pentru muncă, atunci este mai bine să-l emiteți, deoarece, în acest caz, inspectorii nu vor avea întrebări cu privire la includerea în cheltuielile fiscale și la lipsa TVA-ului.

Considerați acest articol util și interesant? distribuie cu colegii de pe rețelele de socializare!

Există comentarii și întrebări - scrie, discutam!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "blocare"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = adevărat; yandex_no_sitelinks = adevărat; document.write(" ");

Baza normativă

1. Codul civil al Federației Ruse
2. Codul Muncii al Federației Ruse
3. Codul fiscal al Federației Ruse
4. Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 „Cu privire la contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”
5. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
6. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 22.01.2009 N 03-07-11 / 16
7. Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 22.08.2014 N SA-4-7/16692
8. Scrisori ale Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 27.02.2010 N 406-19, din 05.03.2010 N 473-19

Cum să vă familiarizați cu textele oficiale ale acestor documente, aflați în secțiune

În ajunul sărbătorilor, mulți angajatori oferă angajaților suveniruri, buchete sau lucruri mai valoroase. Și tu, ca contabil, trebuie să reflectezi corect toate aceste tranzacții în contabilitate. În acest articol, vă vom oferi sfaturi fără a pierde din vedere recomandările oficialilor.

Ce documente să emită eliberarea cadourilor

Pentru ca autoritățile fiscale să nu aibă nicio îndoială că ați transferat anumitealte lucruri către angajați gratuit și fără venituri din astanu a primit, este important să întocmești corect documentele. Luați în considerare în ordine fiecare formular de care aveți nevoie.

Acord unificat de donație scris

În general, legea impune întocmirea unui acord scris de donație dacă valoarea cadoului este mai mare de 3.000 de ruble. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 574 din Codul civil al Federației Ruse.

Sunt cadourile angajaților mai ieftine? Atunci poți să faci fără contract. Dar totuși, vă sfătuim să întocmiți în orice caz un astfel de acord scris cu angajații. Privind în perspectivă, să spunem că astfel nu va trebui să acumulați prime de asigurare din cadouri (citiți mai multe despre asta mai jos).

Ai prea mulți angajați în compania ta și deja calculezi mental cât timp și hârtie va trebui să cheltuiești? Nu vă faceți griji. Puteți încheia un singur acord multilateral. Adică, compania ta va fi donatorul, iar toți cei care primesc cadouri vor fi destinatarii. Ele pot fi listate în ordine. Și, de asemenea, cereți tuturor să semneze documentul.

Ordin pentru eliberarea cadourilor

Directorul companiei însuși trebuie să comande achiziția de cadouri, precum și să le ofere angajaților. Emite o comandă cu el.

Dacă păstrați înregistrări într-un program de calculator, atunci, de regulă, acesta generează automat ordine de încurajare a angajaților în formularele nr. T-11 sau T-11a, aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie, 2004 nr. 1. Și apoi trebuie doar să întocmiți o comandă separată pentru achiziționarea de bunuri. Puteți emite o comandă fără a utiliza formulare unificate.

O altă variantă: este posibil să semnezi o singură comandă sub orice formă atât la emitere, cât și la cumpărare. De exemplu, așa cum am arătat mai jos. În orice caz, nu uitați să atașați la comandă o listă a acelor angajați cărora li se vor oferi cadouri angajaților.

Lista de cadouri

Înregistrați toate cadourile oferite angajaților și valoarea acestora într-o declarație specială. De asemenea, puteți proiecta acest formular singur. Doar asigurați-vă că există toate detaliile necesare pentru primar. Iată un exemplu de astfel de afirmație.

Contabilizarea cheltuielilor pentru cadourile angajaților

Veți contabiliza cadourile către angajați ca stocuri. Adică notați suma efectiv cheltuită (fără TVA) în debitul contului 10 sau 41 (43).Și apoi, când cadourile sunt distribuite angajaților, ștergeți costul cadourilor în contul 91 subcontul „Alte cheltuieli”. O astfel de indicație este dată în paragraful 4 din PBU 10/99. Să luăm un exemplu.

Exemplu
Au fost cumpărate cadouri pentru angajații Aquatoria LLC în conformitate cu ordinul șefului. Pentru casier a emis 17.700 de ruble. unul dintre angajații sub raport. Ulterior, a raportat suma cheltuită în totalitate, iar TVA-ul aferent a fost de 2.700 de ruble. conform facturii. Contabilul a făcut o declarație de eliberare a cadourilor. Și, de asemenea, prin ordin scris al directorului, a dat cadouri angajaților.

În contabilitate, contabilul a făcut înregistrări:

DEBIT 71 CREDIT 50
- 17.700 de ruble. - s-au dat bani contra procesului verbal pentru cumpararea de cadouri pentru angajati.

DEBIT 41 CREDIT 71
- 15.000 de ruble. (17 700 - 2700) - cadourile sunt acceptate în contabilitate ca parte a mărfurilor;

DEBIT 19 subcont „TVA pe valori dobândite” CREDIT 71
- 2700 de ruble. - TVA reflectat la cadourile achiziționate;

DEBIT 68 CREDIT 19 subcont „TVA pe valorile dobândite”
- 2700 de ruble. - acceptat TVA deductibil pe baza facturii.

DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 41
- 15.000 de ruble. - costurile cadourilor sunt anulate ca alte cheltuieli;

DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 68
- 2700 de ruble. (15.000 de ruble × 18%) - TVA-ul se percepe pe valoarea bunurilor donate.

Impozite pe cadourile angajaților

Să trecem la taxe. Și să spunem imediat că nu se poate face fără transferuri la buget. Și ce taxe să plătească și în ce sumă, vom spune în continuare. Despre fiecare - separat.

impozitul pe venitul personal din cadouri

În primul rând, angajații trebuie să plătească impozit pe venitul personal pe valoarea cadourilor. Alineatul 1 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă acest lucru.

Este necesar să se calculeze impozitul numai dacă valoarea tuturor cadourilor unui anumit angajat în timpul anului calendaristic depășește 4.000 de ruble. Și deja din suma care depășește această limită, calculați impozitul pe venitul personal. Și puteți reține impozitul la prima plată a venitului către angajat. Dacă valoarea cadoului nu depășește limita, atunci nu va trebui să transferați nimic la buget.

TVA la cadourile angajaților

Dar când vine vorba de TVA, nu este nevoie să contam pe nicio limită neimpozabilă. La urma urmei, un transfer gratuit de valori este o realizare. Aceasta înseamnă că obiectul impozitării pentru TVA în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Cod.

Definiți baza de impozitare ca fiind valoarea obiectelor de valoare donate, fără TVA. Această procedură este stabilită de paragraful 2 al articolului 154 din Cod. Luați această sumă din același extras sau ordin al șefului. Și, la rândul său, nu ar trebui să fie mai mici decât prețurile pieței.

În plus, la transferul gratuit de mărfuri, vor trebui întocmite facturi. Adevărat, nu există reguli speciale pentru acest caz. Cu excepția cazului în care puteți emite un singur document deodată pentru toți destinatarii cadourilor. În caz contrar, nu există excepții. Întocmește o factură într-un singur exemplar și înregistrează-o în carnetul de vânzări.

Aveți dreptul de a deduce suma taxei „input” plătită vânzătorului. Desigur, dacă aveți o factură emisă corespunzător. Precum și documentele care confirmă plata TVA-ului.

Impozitul pe venit pentru cadourile angajaților

Suma cheltuită pentru achiziționarea de cadouri, nu o veți putea lua în considerare la calcularea impozitului pe venit. La urma urmei, vorbim despre proprietatea donată. Și aici funcționează regulile paragrafului 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În plus, cadourile acordate angajaților nu sunt considerate plăți de stimulare, deoarece nu sunt legate de realizările în muncă ale angajaților. Aceasta înseamnă că sumele cheltuite cu ocazia sărbătoririi, din păcate, nu pot fi luate în calcul drept costuri de muncă.

Se dovedește că recunoașteți costul cadourilor drept cheltuieli în contabilitate, dar nu puteți face acest lucru în impozite. Iar dacă firma dumneavoastră nu este mică, va exista o diferență permanentă și, ca urmare, o obligație fiscală permanentă (p., PBU 18/02).

Primele de asigurare

Nu este necesar să se acumuleze prime de asigurare din valoarea cadourilor doar dacă aceste cadouri nu sunt prevăzute prin contracte de muncă sau contracte de drept civil cu salariații. Și în plus, cu angajații se încheie acorduri scrise de donație.

Este puțin probabil ca contractele dumneavoastră să conțină buchete sau suveniruri pentru angajați. Și dacă da, atunci transferul lor are loc în mod oficial în cadrul unui acord cadou - mai ales dacă ați semnat un astfel de acord cu angajații pe hârtie. Prin urmare, nu trebuie plătite taxe. Aceasta rezultă din articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ. Există o concluzie similară în scrisorile Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia

Se apropie o serie de sărbători de Anul Nou, pentru unii acesta este un moment pentru rezumat, pentru alții este un moment pentru cumpărarea de cadouri și planificarea unei vacanțe. Iar pentru contabilii companiei, aceasta este o perioadă de volum de muncă crescut. La urma urmei, chiar și doar cadourile pentru copiii angajaților, de exemplu, trebuie să fie reflectate corect în contabilitatea fiscală. Despre această nuanță a activităților contabile vom vorbi în tam-tam de Anul Nou.

impozitul pe venitul personal din cadouri pentru copii

Un cadou poate fi numit venit în natură, de fapt, este astfel și, prin urmare, trebuie luat în considerare la determinarea bazei impozabile a impozitului pe venit în conformitate cu prevederile paragrafului 1 al art. 210 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Este important de precizat aici că reglementările paragrafului 28 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește scutirea de impozitare a acelor cadouri primite de angajați-persoane fizice de la companii-angajatorii, a căror valoare nu depășește 4 mii de ruble pe an calendaristic. Puține lucruri se încadrează în criteriile pentru cadourile de la companie și, prin urmare, probabilitatea ca cadourile pentru copii, în combinație cu alte cadouri de la companie pentru angajații săi, să depășească costul total de 4 mii de ruble nu este atât de mare. În acest sens, nu este necesară deducerea impozitului pe venitul personal de la angajați pentru cadourile copiilor, sub rezerva acestor limite. Tot ceea ce se cere companiilor, sau mai degrabă contabililor, este să păstreze acest tip de venituri, așa cum se precizează, de exemplu, într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/08/2013 Nr. 03-04-06 / 16327 .

În cazul în care cadourile de Anul Nou pentru copiii angajaților sau totalul cadourilor pentru anul s-a ridicat la mai mult de 4 mii de ruble, în plus față de faptul că este obligatoriu să întocmești un acord de cadou în scris, în conformitate cu alineatul 2 de arta. 574 din Codul civil al Federației Ruse, societatea devine agent fiscal, în conformitate cu prevederile paragrafului 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adevărat, cu o rezervă, numai în raport cu suma care a depășit limita desemnată, ar trebui calculat venitul.

Mai mult, întrucât copilul primește pur și simplu un cadou, și nu bani, societatea nu are dreptul de a reține impozitul pe venitul personal din salariul părinților, în conformitate cu prevederile paragrafului 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Compania, ca și în acest caz, este obligată să notifice contribuabilul însuși, precum și Serviciul Fiscal (clauza 5, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și reprezentanții legali ai copilului înșiși sunt obligați să plătească impozitul pe venit, acesta poate fi nu numai părinți, ci și tutori, curatori sau părinți adoptivi. Astfel de cerințe sunt prevăzute la articolele 27, 29, alineatele. 4 p. 1 art. 228 din Codul Fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 aprilie 2009 Nr. 3-5-04 / [email protected]

TVA la costul cadourilor pentru copii

Taxa pe valoarea adăugată pe valoarea cadourilor pentru copii nu este la fel de vagă ca în cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice, trebuie plătită. Această opinie este împărtășită de judecătorii Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 iunie 2013 nr. 1001/13, precum și de autoritățile fiscale.

Cu toate acestea, această taxă necesită și plata pentru alte circumstanțe. În procesul de a oferi, inclusiv cadouri copiilor angajaților, are loc un transfer de proprietate asupra bunurilor într-o formă gratuită. Aceasta înseamnă că acest proces se încadrează în cerințele paragrafului 1 al articolului 39 și paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse și este supus impozitării TVA. Rezultă din aceasta că societatea este obligată să deducă impozit din prețul de piață al cadourilor și să plătească TVA la bugetul federal.

Apropo, dacă vânzătorul de cadouri este și plătitor de TVA, atunci la calcularea taxei, cumpărătorul, în acest context, societatea noastră, are dreptul să primească o deducere de TVA „input”, în conformitate cu prevederile paragrafului 1. de arta. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest caz, prețul efectiv al achizițiilor va fi recunoscut ca valoare de piață a cadourilor, din care se va calcula plata TVA-ului. Ca urmare, valoarea TVA acumulată este egală cu valoarea deducerii, iar firma cumpărătoare nu pierde nimic. Desigur, dacă vânzătorul nu este plătitor de TVA, iar aceștia sunt, de regulă, oameni simpliști, compania cumpărătoare va trebui să plătească literalmente TVA din propriul buzunar.